蟠龍智匯 | 白曉紅：法律視角下審計證據(jù)短板與完善路徑
2021-11-16 19:23 瀏覽量: 3947
?智能總結(jié)首發(fā)自《財會月刊》2021年第23期 白曉紅 上海國家會計學(xué)院副院長、高級經(jīng)濟(jì)師 【摘要】審計證據(jù)是審計機(jī)構(gòu)用于證明審計事實的根據(jù)，訴訟證據(jù)是司法機(jī)關(guān)用于證明案件事實并進(jìn)行裁判的依據(jù)，審計證據(jù)與訴...
首發(fā)自《財會月刊》2021年第23期
白曉紅
上海國家會計學(xué)院副院長、高級經(jīng)濟(jì)師
【摘要】審計證據(jù)是審計機(jī)構(gòu)用于證明審計事實的根據(jù)，訴訟證據(jù)是司法機(jī)關(guān)用于證明案件事實并進(jìn)行裁判的依據(jù)，審計證據(jù)與訴訟證據(jù)在形式、理念以及證據(jù)規(guī)則上有一定相通之處。通過分析審計證據(jù)的概念、屬性以及分類體系等，發(fā)現(xiàn)其中存在一定程度的不科學(xué)、無邏輯的問題，建議通過借鑒訴訟證據(jù)理論體系與制度，完善審計證據(jù)規(guī)則體系。【關(guān)鍵詞】審計證據(jù)；訴訟證據(jù)；法律視角；勤勉盡責(zé)
審計與司法在證據(jù)問題上異曲同工，審計失敗以及審計法律責(zé)任最終是由司法裁判。法官判案是以事實為依據(jù)、以法律為準(zhǔn)繩。這里的“事實”，是指通過合法證據(jù)證明了的事實，打官司就是打證據(jù)，證據(jù)在訴訟中起到舉足輕重的作用。審計證據(jù)在審計工作中也處于核心地位，審計學(xué)的開山鼻祖蒙哥馬利曾經(jīng)說過，收集和評價審計證據(jù)是審計的核心。審計證據(jù)能力應(yīng)當(dāng)成為注冊會計師的基本專業(yè)素養(yǎng)。但審計學(xué)同古老的證據(jù)法學(xué)相比還比較“年輕”，因此，審計證據(jù)理論與制度需要借鑒訴訟證據(jù)學(xué)理與制度進(jìn)行改造與完善。一、審計證據(jù)能力是審計人員勤勉盡責(zé)的核心能力本文對近十年資本市場上審計失敗的案例進(jìn)行證據(jù)原因分析，發(fā)現(xiàn)證監(jiān)會對會計師事務(wù)所做出處罰的33起案例的直接理由就是注冊會計師沒有盡到勤勉盡責(zé)義務(wù)，但是進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)，深層次的原因是注冊會計師對審計證據(jù)的錯誤反應(yīng)與處理不當(dāng)，說明注冊會計師對審計證據(jù)的認(rèn)知與理解還比較薄弱，其在審計證據(jù)搜集、辨識與評價上的專業(yè)能力還需要提升。“勤勉盡責(zé)、恪盡職守”已被寫進(jìn)《證券法》第160條：“會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所以及從事證券投資咨詢、資產(chǎn)評估、資信評級、財務(wù)顧問、信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)、恪盡職守，按照相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則為證券的交易及相關(guān)活動提供服務(wù)。”何謂勤勉盡責(zé)？核心就是保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，具體包含三個方面：一是是否遵循《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》的規(guī)定，實施了必要的審計程序；二是如何辨識審計所獲取證據(jù)的真?zhèn)魏丸Υ茫蝗前l(fā)表審計意見時，是否獲得了恰當(dāng)?shù)淖銐虻淖C據(jù)支撐。顯然，這三個方面都是以證據(jù)為核心的整體，體現(xiàn)了證據(jù)的來龍去脈。審計程序是獲取審計證據(jù)的途徑和方法，得到的審計證據(jù)需要進(jìn)行整理分析和篩查辨識，發(fā)表審計意見是適格證據(jù)的運(yùn)用，也就是審計結(jié)果的證明問題。概括起來，勤勉盡責(zé)就是分析注冊會計師在審計證據(jù)獲取、辨識與證明上的專業(yè)能力是否具備、職責(zé)是否到位。這也說明，注冊會計師的取證能力、證據(jù)辨識能力以及證明能力是審計能力的重中之重，應(yīng)當(dāng)引起各方面的足夠重視，需要總結(jié)現(xiàn)實中審計證據(jù)理論與實踐的不足，盡快補(bǔ)充證據(jù)短板。二、法律視角下審計證據(jù)理論與實踐的短板風(fēng)險導(dǎo)向理論提示審計應(yīng)秉持職業(yè)懷疑態(tài)度，也就是以質(zhì)疑的態(tài)度，對所獲審計證據(jù)的真實性進(jìn)行批判性評價，并對相互矛盾的審計證據(jù)以及導(dǎo)致對文件或管理當(dāng)局聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)保持警惕。這就要求注冊會計師在計劃與執(zhí)行審計中，始終保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，通過驗明證據(jù)排除合理懷疑的財務(wù)事實來發(fā)表審計意見是一種排除合理懷疑的內(nèi)心確信。那么，這種內(nèi)心確信應(yīng)該達(dá)到何種程度，注冊會計師才盡到職業(yè)義務(wù)？這是一個主觀判斷問題，這種主觀判斷是綜合分析審計證據(jù)、構(gòu)造證據(jù)鏈、逐漸卸除職業(yè)懷疑的審計思維過程。（一）訴訟法視角下審計證據(jù)理論研究薄弱訴訟證據(jù)概念與規(guī)則研究從古老的大陸法、羅馬法一路走來，研究基礎(chǔ)深厚，從證據(jù)概念到證據(jù)分類體系以及規(guī)則體系等都比較科學(xué)、完善。但是，審計證據(jù)的理論研究卻比較薄弱。1.審計證據(jù)概念的嚴(yán)謹(jǐn)性缺失與粗疏。刑事、民事、行政三大訴訟法基本都賦予了證據(jù)類似《刑事訴訟法》第五十條第一款以“事實論”確定證據(jù)的法定內(nèi)涵：可以用于證明案件事實的材料都是證據(jù)。同時，在其第三款明確了證據(jù)的外延即證據(jù)與證據(jù)材料的區(qū)別，證據(jù)必須經(jīng)過查證屬實，才能作為定案的根據(jù)。案件事實包括有意思表示的行為和沒有意思表示的事件。審計證據(jù)理論研究薄弱是指從審計證據(jù)基本概念看是先天不足的，“會計學(xué)”教材以及《會計法》中都沒有會計證據(jù)的概念，而是用原始憑證替代，這是不嚴(yán)謹(jǐn)、不科學(xué)的?！皩徲媽W(xué)”教材、《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》與《國家審計準(zhǔn)則》中的審計證據(jù)概念既粗疏又不統(tǒng)一。關(guān)于審計證據(jù)的概念，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第三條第一款規(guī)定：本準(zhǔn)則所稱審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表所依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。該規(guī)定顯然遵循了《國際審計準(zhǔn)則》中信息論的定義：審計證據(jù)是指“審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，為了形成審計意見所獲取的信息，包括財務(wù)報表所依據(jù)的會計記錄和其他來源的佐證信息”。值得注意的是，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》與《國家審計準(zhǔn)則》對審計證據(jù)的內(nèi)涵定義差別較大?！秶覍徲嫓?zhǔn)則》第八十二條規(guī)定，審計證據(jù)是指審計人員獲取的能夠為審計結(jié)論提供合理基礎(chǔ)的全部事實，包括審計人員調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況和對確定的審計事項進(jìn)行審查所獲取的證據(jù)；第八十三條規(guī)定，審計人員應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序獲取審計證據(jù)。顯然，《國家審計準(zhǔn)則》的定義借鑒了三大訴訟法中“事實論”這一觀點。作為學(xué)科基本概念的證據(jù)應(yīng)當(dāng)具有知識性、價值性、可交流性等特點。審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)采用“事實論”還是“信息論”，就看哪種更接近證據(jù)的本質(zhì)。顯然，證據(jù)的本質(zhì)是事實，信息是過于抽象的、操作性不強(qiáng)的概念。審計人員搜集審計證據(jù)的核心目的是查清事實，而不單單是數(shù)據(jù)即信息，所以，以“事實論”定義審計證據(jù)更科學(xué)、更有邏輯。從外延上看，三大訴訟法是這樣區(qū)分“證據(jù)材料”與“證據(jù)”的：通過查證屬實的證據(jù)材料才是證據(jù)，否則只是證據(jù)材料。這種“證據(jù)材料”向“證據(jù)”轉(zhuǎn)化的思維意識也是值得審計人員思考與借鑒的。2.審計證據(jù)理論與制度分類體系存在缺陷。首先，三大訴訟法中的證據(jù)制度分類基本相同，類似《刑事訴訟法》第五十條第二款的規(guī)定：“證據(jù)包括：（一）物證；（二）書證；（三）證人證言；（四）被害人陳述；（五）犯罪嫌疑人、被告人供述和辯解；（六）鑒定意見；（七）勘驗、檢查、辨認(rèn)、偵查實驗等筆錄；（八）視聽資料、電子數(shù)據(jù)。”這一分類是根據(jù)證據(jù)的內(nèi)在本質(zhì)差異進(jìn)行區(qū)分的，比如書證不一定體現(xiàn)為書面形式，而是以表達(dá)的思想和書寫的內(nèi)容證明案件事實。《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》規(guī)定，審計證據(jù)按照證據(jù)的外在形式可分為實物證據(jù)、口頭證據(jù)、書面證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。這種僅僅依據(jù)外在形式的分類沒有什么實際意義與應(yīng)用價值，相反，容易混淆審計人員對不同本質(zhì)審計證據(jù)的認(rèn)知。比如實物證據(jù)不同于物證，書面證據(jù)也不等于書證，口頭證據(jù)不同于言詞證據(jù)，環(huán)境證據(jù)過于虛空籠統(tǒng)。這樣的分類沒有嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的指向，也違反實質(zhì)重于形式的原則。其次，訴訟證據(jù)的學(xué)理分類很重要。比如，根據(jù)證據(jù)價值大小或證明力高低不同將證據(jù)區(qū)分為直接證據(jù)與間接證據(jù)，這種分類展示的是證據(jù)的價值差異。直接證據(jù)是待證事實發(fā)生直接產(chǎn)生的證據(jù)，基本能夠證明案件事實；間接證據(jù)是與待證事實發(fā)生有關(guān)而非直接產(chǎn)生的證據(jù)，具有間接性，不能直接證明案件事實。證據(jù)搜集最理想最重要的是搜集到直接證據(jù)；若搜集的是間接證據(jù)，需要形成邏輯閉環(huán)的證據(jù)鏈。顯然，證據(jù)類別影響證據(jù)的充分性。最后，根據(jù)證據(jù)間的關(guān)系，訴訟證據(jù)可區(qū)分為原始證據(jù)與派生證據(jù)。其中，派生證據(jù)是由原始證據(jù)派生出來的，原始證據(jù)距離待證事實近，派生證據(jù)距離待證事實遠(yuǎn)，這也叫證據(jù)距離理論。當(dāng)證據(jù)間發(fā)生沖突時如何取舍，訴訟法學(xué)理建立了原始證據(jù)優(yōu)于派生證據(jù)的取舍規(guī)則，當(dāng)審計證據(jù)中間接性證據(jù)多、派生關(guān)系多，證據(jù)之間常有沖突時，借鑒訴訟法理論建立審計證據(jù)取舍規(guī)則具有一定的理論與現(xiàn)實意義。3.審計證據(jù)屬性的科學(xué)性不足。證據(jù)屬性應(yīng)是各種證據(jù)的共同表現(xiàn)特點，或證據(jù)區(qū)別于非證據(jù)的差異表現(xiàn)形式。審計證據(jù)理論與制度都認(rèn)為審計證據(jù)屬性包括充分性與適當(dāng)性。其中：充分性僅是量的要求，本質(zhì)上是審計證明問題，不是證據(jù)本身的實質(zhì)特征，所以將充分性納入證據(jù)屬性，混淆了證據(jù)與證明的本質(zhì)區(qū)別；適當(dāng)性包括可靠性與相關(guān)性，其中可靠性的具體內(nèi)涵與外延并不清晰。訴訟證據(jù)屬性在大陸法系學(xué)理上建立了證據(jù)能力與證明力兩個屬性，其中證據(jù)能力是證據(jù)材料轉(zhuǎn)化成為證據(jù)的資格與條件。大陸法系一般認(rèn)為，同時具備真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性三大屬性的證據(jù)材料才能成為證據(jù)。英美法系中的證據(jù)資格是可采性、合法性。我國當(dāng)下三大訴訟法都規(guī)定，滿足上述三大屬性就具有證據(jù)資格，但證據(jù)的三大屬性不僅體現(xiàn)證據(jù)資格，還展現(xiàn)證據(jù)證明力，主要通過證據(jù)與待證事實的關(guān)聯(lián)度大小確定。證據(jù)資格是證據(jù)有或無的標(biāo)志，而證明力則是證據(jù)價值高或低的標(biāo)志。相比之下，對于審計證據(jù)，目前還缺少證據(jù)屬性尤其是證據(jù)資格屬性方面系統(tǒng)的、有邏輯的研究，更沒有建立起非法證據(jù)排除規(guī)則。4.審計證據(jù)方面的課題研究短缺。無論是會計還是審計，無論是哪個層次的理論研究，近些年少有會計審計證據(jù)理論研究的重點課題，關(guān)于審計證據(jù)一般概念與證明理論的研究成果較少，學(xué)者們對基本的審計證據(jù)證明原則也沒有展開探討，研究審計證據(jù)與證明的學(xué)者更是寥寥無幾。而且，跨學(xué)科尤其是法學(xué)中訴訟證據(jù)理論的借鑒與“嫁接”不夠，證據(jù)證明理論研究的匱乏與證據(jù)思維創(chuàng)新的不足影響了會計審計教學(xué)與實踐。（二）會計審計人才培養(yǎng)與職業(yè)教育上的證據(jù)能力先天不足雖然現(xiàn)階段會計審計專業(yè)劃歸管理學(xué)范疇，實際上審計有偵查屬性，屬于經(jīng)濟(jì)偵查學(xué)學(xué)科。綜觀教育部的要求以及各學(xué)校偵查學(xué)的課程設(shè)置，“證據(jù)學(xué)”是必修課，“司法會計”一般屬于選修課。但迄今為止，沒有一個學(xué)校的會計審計專業(yè)開設(shè)“證據(jù)學(xué)”，審計證據(jù)只是審計學(xué)中的一章內(nèi)容。盡管會計專業(yè)的多門課程涉及原始憑證的審查和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)辨別，但還沒有上升到通過會計證據(jù)還原交易事實和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本質(zhì)，審計證據(jù)一章一般沒有列入教學(xué)重點章節(jié)講解。審計證據(jù)的教材內(nèi)容相對粗略，注冊會計師專業(yè)方向的“審計學(xué)”教學(xué)，又基本按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》的內(nèi)容展開，而后者基本沿襲了《國際審計準(zhǔn)則》的內(nèi)容，未借鑒法學(xué)、偵查學(xué)證據(jù)規(guī)則尤其是證據(jù)分類的科學(xué)內(nèi)核。（三）審計取證認(rèn)證中的常見操作過失審計失敗問題主要發(fā)生在證據(jù)搜集以及證據(jù)辨識與評價上，審計操作實踐中的主要不當(dāng)表現(xiàn)在：1.對物證重視不夠。基本的物證證據(jù)理念，比如物證客觀可靠、物證優(yōu)先等，還沒有建立起來，物證取證不到位、不充分，不能證明賬實相符。物證的收集、固定與保管不規(guī)范。2.過于依賴書證。書證的真?zhèn)螌彶椴蛔?，過于夸大書證的證明力，比如，誤認(rèn)為合同發(fā)票就能證明交易，出庫單就能證明貨物出庫，送貨單就能證明送到貨等。書證中過于依賴被審計單位提供的所謂“書證——書面資料”，事實上，書證最大的特征是“極容易造假”，審計對書證應(yīng)當(dāng)保持基本的職業(yè)懷疑態(tài)度，并且還需要其他證據(jù)的印證。3.過于高估言詞證據(jù)的證明價值。尤其是審計訪談，某些被審計單位比較圓滑，訪談與陳述本質(zhì)上是言詞證據(jù)，證明力較低，即使有一定合理性，也不能就此采信，而是應(yīng)當(dāng)以此作為線索，繼續(xù)尋找可靠的書證物證來印證被審計單位陳述的可靠性。三、法律視角下審計證據(jù)補(bǔ)短板的策略建議注冊會計師行業(yè)的審計策略與手段需要做“下沉”調(diào)整，改變當(dāng)下以會計要素或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計為中心的狀況，因為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及會計要素的正常與否是需要證據(jù)判斷支撐的。因此，有必要重視審計人才培養(yǎng)以及職業(yè)教育，審計行業(yè)指南與風(fēng)險提示監(jiān)督都應(yīng)聚焦于以證據(jù)為核心，夯實注冊會計師的審計證據(jù)能力。（一）審計科學(xué)研究應(yīng)當(dāng)重視審計證據(jù)理論研究課題鼓勵引導(dǎo)審計科學(xué)研究轉(zhuǎn)向?qū)徲嬜C據(jù)理論研究，尤其是跨法學(xué)或偵查學(xué)學(xué)科的交叉研究，一大批重點理論研究課題，諸如財務(wù)會計事實證據(jù)屬性理論、審計證據(jù)的特殊性與規(guī)律性、審計證據(jù)的分類體系、審計證明標(biāo)準(zhǔn)、審計證據(jù)的沖突適用規(guī)則、證據(jù)搜集固定規(guī)則等，亟待開發(fā)研究。（二）審計專業(yè)人才培養(yǎng)以及后續(xù)教育需要補(bǔ)“審計證據(jù)學(xué)”短板審計專業(yè)人才培養(yǎng)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“審計證據(jù)學(xué)”必修課，審計后續(xù)教育應(yīng)當(dāng)開設(shè)“審計證據(jù)專題”，教材內(nèi)容應(yīng)當(dāng)多借鑒訴訟證據(jù)規(guī)則的科學(xué)成分，教育部教材編輯指導(dǎo)機(jī)構(gòu)可以組織會計審計專家與證據(jù)法專家共同編寫，取長補(bǔ)短。要加強(qiáng)審計證明、取證規(guī)則以及證據(jù)辨識思維，審計證明結(jié)果使注冊會計師有一種內(nèi)心確信，這種內(nèi)心確信應(yīng)該達(dá)到何種程度才算“勤勉盡責(zé)、恪盡職守”，是必須探討建立的審計職業(yè)思維。（三）審計證據(jù)證明準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)規(guī)范完善建議將“審計證據(jù)準(zhǔn)則”名稱改為“審計證據(jù)證明準(zhǔn)則”，彌補(bǔ)證明缺失的不足，同時，借鑒訴訟證據(jù)理論與制度的科學(xué)成分，重新確定證據(jù)分類規(guī)則；結(jié)合審計證據(jù)的特殊性尤其是證據(jù)鏈條長、證據(jù)間接性較強(qiáng)，重新界定審計證據(jù)資格與證明力規(guī)則，結(jié)合訴訟證據(jù)派生理論，建立審計證據(jù)間的派生關(guān)系規(guī)則，對于沖突證據(jù)確定離事實最近的證據(jù)優(yōu)先適用；結(jié)合非法證據(jù)排除規(guī)則，構(gòu)建非法審計證據(jù)的內(nèi)涵與外延以及排除規(guī)則。審計是國家治理體系的組成部分，固然具有管理學(xué)科的屬性，但在資本市場中審計監(jiān)督社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行真實、安全，充當(dāng)資本市場上經(jīng)濟(jì)警察的功能，鮮明體現(xiàn)了審計的監(jiān)督屬性；傳統(tǒng)會計職能理論就有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督的職能，審計結(jié)果就是監(jiān)督評價或發(fā)表意見，依據(jù)什么監(jiān)督或是發(fā)表什么意見，要靠證據(jù)“說話”。必須清晰地看到，隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化以及商業(yè)模式的創(chuàng)新，現(xiàn)代會計信息記錄方式從紙質(zhì)轉(zhuǎn)向電子，大數(shù)據(jù)環(huán)境下電子數(shù)據(jù)涌現(xiàn)，審計證據(jù)愈加復(fù)雜，注冊會計師必須提高證據(jù)辨識與分析能力，降低其日益擴(kuò)大的期望差。（四）應(yīng)當(dāng)關(guān)注數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化轉(zhuǎn)型下的審計證據(jù)形態(tài)注冊會計師審計證據(jù)的獲取面臨著數(shù)個信息化場景。比如：針對信息化基礎(chǔ)的審計證據(jù)，通常通過數(shù)據(jù)分析找出疑點數(shù)據(jù)，將能支撐審計結(jié)論的部分?jǐn)?shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為紙質(zhì)證據(jù)，但對分析過程缺少記錄；通過大數(shù)據(jù)和跨單位、跨部門數(shù)據(jù)融合分析得出的問題數(shù)據(jù)，已經(jīng)難以轉(zhuǎn)化為紙質(zhì)方式，而那些擬作為電子審計證據(jù)的問題數(shù)據(jù)的充分性和適當(dāng)性又受到質(zhì)疑；作為三級復(fù)核制度的法規(guī)審理部門對審計人員所提供電子審計證據(jù)的審理缺乏技術(shù)支持。這些都需要更多的關(guān)注和指引。再如，在財務(wù)流程自動化（RPA）場景下，原來的中心化記賬被RPA替代，原來針對傳統(tǒng)記賬算賬的“基礎(chǔ)會計”審計程序中對賬冊的核查和抽憑的取證，將讓位于更多的對交易與合同的合法合規(guī)性和真實性審查和取證，以及基于預(yù)算預(yù)測、風(fēng)險控制和效益模型設(shè)計等的“管理會計”環(huán)境下的取證，這涉及戰(zhàn)略風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、重大錯報風(fēng)險和特定風(fēng)險，以及實質(zhì)性測試、控制測試程序與取證，運(yùn)用信息技術(shù)、智能技術(shù)工具對信息化下跨行業(yè)跨產(chǎn)業(yè)的企業(yè)財務(wù)會計信息進(jìn)行“風(fēng)險畫像”必不可少。又如，在區(qū)塊鏈應(yīng)用的產(chǎn)業(yè)鏈模型下，采購、生產(chǎn)、貸款、運(yùn)輸、倉儲、銷售、商業(yè)、消費(fèi)者產(chǎn)業(yè)鏈條中，數(shù)據(jù)存儲在多個鏈上，在多鏈（細(xì)分）的前提下，注冊會計師審計轉(zhuǎn)變?yōu)橐浴爸悄芎霞s”為審計設(shè)計的新型審計，需要對多個鏈進(jìn)行存證、取證和驗證。這些都需要從會計審計教育、職業(yè)資格取得、審計準(zhǔn)則規(guī)則證據(jù)形態(tài)的研究等多層次多環(huán)節(jié)加以應(yīng)對。參考文獻(xiàn)［1］劉正峰．獨立審計準(zhǔn)則的法律地位研究［J］．中國法學(xué)，2002（4）：37~47．［2］范偉紅主編．趙毅，杜鵑副主編．司法會計學(xué)［M］．北京：高等教育出版社，2017：1~247．
［3］三擇一著．文碩譯．審計學(xué)［M］．北京：中國商業(yè)出版社，1987：1~281．
［4］王文彬，林鐘高．審計證據(jù)學(xué)綜論［M］．上海：上海三聯(lián)書店，1992：1~305．
［5］謝盛紋．審計證據(jù)理論研究［M］．成都：西南財經(jīng)大學(xué)出版社，2007：1~210．
［6］葉青．訴訟證據(jù)法學(xué)［M］．北京：北京大學(xué)出版社，2013：1~433．
［7］劉雋：探討審計證據(jù)對刑事訴訟的證據(jù)價值［J］．北方經(jīng)貿(mào)，2015（1）：71~72．
［8］劉燕．驗資報告的“虛假”與“真實”：法律界與會計界的對立——兼評最高人民法院法函［1996］56號［J］．法學(xué)研究，1998（4）：92~104．
作者簡介白曉紅，上海國家會計學(xué)院黨委委員、副院長。高級經(jīng)濟(jì)師，財政部財政科學(xué)研究所會計專業(yè)博士研究生畢業(yè)，獲管理學(xué)博士學(xué)位。2000年至2020年歷任中國注冊會計師協(xié)會法律部副主任、研究發(fā)展部主任、黨委辦公室主任、繼續(xù)教育部主任。其間2009年曾掛任重慶市渝中區(qū)人民政府黨組成員、副區(qū)長，2019年掛任榮昌區(qū)人民政府黨組成員、區(qū)長助理。2009年起任中國注冊會計師行業(yè)黨委委員。2020年10月起，任上海國家會計學(xué)院黨委委員、副院長。2016年起兼任中國扶貧基金會監(jiān)事（志愿者）。北京大學(xué)法學(xué)院、中國政法大學(xué)法學(xué)院法律碩士兼職校外導(dǎo)師，中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院和財科院等MPAcc兼職碩士生導(dǎo)師。享受國務(wù)院政府特殊津貼。主持國家重大改革課題、國家社科基金課題、世界銀行課題多項，主持“主要國家和地區(qū)注冊會計師行業(yè)管理體制立法研究”（120萬字），主持立法機(jī)關(guān)委托和專題立法研究10余部；主持起草《中國注冊會計師勝任能力指南》《注冊會計師承辦破產(chǎn)業(yè)務(wù)指南》《會計師事務(wù)所品牌建設(shè)指南》《會計師事務(wù)所合并程序指引》《行業(yè)集中投保指南》，以及會計師事務(wù)所章程和合伙協(xié)議范本等行業(yè)規(guī)劃、戰(zhàn)略、政策、制度、辦法40 余件。在《審計研究》《中國注冊會計師》等報刊發(fā)表文章近百篇，出版專著《注冊會計師制度論》；執(zhí)筆《新中國會計50年》注冊會計師一章，執(zhí)筆各類工作報告、研究報告、研究資料百余萬字；負(fù)責(zé)編輯出版《行業(yè)發(fā)展研究資料》10輯，組織翻譯和編著專業(yè)文獻(xiàn)10余部。
內(nèi)容編輯：凌墨
(本文轉(zhuǎn)載自 ，如有侵權(quán)請電話聯(lián)系13810995524)
* 文章為作者獨立觀點，不代表MBAChina立場。采編部郵箱：news@mbachina.com，歡迎交流與合作。
備考交流
- 【MBAChina 官方社群矩陣】
- 涵蓋 199管理類聯(lián)考備考 · 復(fù)試調(diào)劑 · 博士申請 · 中外合辦學(xué) 四大板塊。
- ??2027 MBA/MPA/MEM/MPAcc /EMBA聯(lián)考備考群
- ??2026 管理類聯(lián)考復(fù)試調(diào)劑群
- ??博士項目交流群
- ??中外合作辦學(xué)項目群
- ?? 添加微信：MBAChina001
- 備注【報考項目】，邀請您加入專屬交流群
免費(fèi)領(lǐng)取價值5000元MBA備考學(xué)習(xí)包 購買管理類聯(lián)考MBA/MPAcc/MEM/MPA大綱配套新教材 
掃碼關(guān)注我們
- 獲取報考資訊
- 了解院?；顒?/li>
- 學(xué)習(xí)備考干貨
- 研究上岸攻略
最新動態(tài)
活動日歷
2022年度
- 01月
- 02月
- 03月
- 04月
- 05月
- 06月
- 07月
- 08月
- 09月
- 10月
- 11月
- 12月
- 06/01 6月1日直播預(yù)告：香港理工大學(xué)SPEED學(xué)院_全新碩士課程專場！26fall入學(xué)！
- 06/03 6月3日活動報名 | 北大光華-凱洛格國際EMBA項目Coffee Chat@上海
- 06/03 【活動報名】中國科學(xué)技術(shù)大學(xué)科技商學(xué)院專題講座重磅開啟！
- 06/04 6月4日 席位鎖定中 | 香港中文大學(xué)（深圳）MBM2027級招生說明會
- 06/06 長春理工大學(xué)2027級工商管理碩士（MBA）考生見面會
- 06/06 重磅！上財?shù)嗡呓?027級全日制金融碩士“新興金融探索日”活動通知
- 06/06 深圳場 | 清華－康奈爾雙學(xué)位金融MBA公開課暨2027級招生說明會報名中！
- 06/06 上海 | 紫荊課堂暨2027級清華MBA招生咨詢會報名開啟！
- 06/06 浪潮已至｜南科大科創(chuàng)MBA 2027級招生啟動大會來了
- 06/06 活動報名 | “迅策科技”校友企業(yè)參訪暨清華五道口金融EMBA深圳招生說明會
展開
熱門資訊
掃碼關(guān)注 MBAChina
掃碼關(guān)注
EMBA
