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本文首發(fā)于《審計觀察》雜志2021年第11期。原文標題：基于網(wǎng)絡問卷調查的企業(yè)內部審計價值評判與分析

內部審計是現(xiàn)代審計體系的重要組成部分。1983年審計署成立，當年《國務院批轉審計署關于開展審計工作幾個問題的請示的通知》明確提出要實行內部審計監(jiān)督，這標志著我國現(xiàn)代內部審計正式啟動。1987年12 月，成立后的中國內部審計學會作為國家分會加入國際內部審計師協(xié)會，促使了我國內部審計與國際接軌，加快了我國內部審計向專業(yè)化、規(guī)范化目標邁進的步伐。上海國家會計學院會計信息調查中心日前針對我國企業(yè)內部審計價值現(xiàn)狀開展了網(wǎng)絡調查，此次調查主要從內部審計的職能定位、內部審計工作遇到的問題以及內部審計人員職業(yè)發(fā)展三個方面進行問卷調查。通過專門的調查問卷數(shù)據(jù)庫、上海國家會計學院的微信群等渠道進行投放，共有1148人參加，在數(shù)據(jù)清理后，有效調查樣本為820個，問卷有效回收率為71.43%。其中從事內部審計工作的人員250 人，占樣本的30.49%，其他財會類人員570人，占樣本的69.51%。通過不同視角對同一主題的觀察，能夠從多維度得出對企業(yè)內部審計的價值評判。

內部審計的職能

在不同發(fā)展時期，內部審計職能有所不同。傳統(tǒng)的內部審計主要針對組織的財務收支及有關經(jīng)濟活動進行審查和評價，基本職能是監(jiān)督、檢查、評價組織內部的經(jīng)濟活動，促進組織整體效益提高。隨著時代的進步，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立對內部審計提出了新要求。2013年8月，中國內部審計協(xié)會修訂的《中國內部審計準則》將內部審計定義為“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動”，新準則將原準則中內部審計的“監(jiān)督和評價”職能改為“確認和咨詢”職能，將內部審計的地位提升到了完善治理、增加價值的層面。新時代也賦予國有企業(yè)內部審計新的使命，《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》中，內部審計的職責范圍增加了內部控制和風險管理，工作內容也不僅限于監(jiān)督與評價，而是將提供建議的服務職能提到了更重要的位置。本文期望通過問卷調查，分別從企業(yè)內部審計人員和其他財會人員兩個不同視角，來了解他們如何看待內部審計的職能，企業(yè)內部審計的職能定位是否明確，以及內部審計發(fā)揮了哪些作用。

首先，本次問卷調查詢問了受訪者所在企業(yè)內部審計工作的概況，包括履行內部審計職能的部門名稱、內部審計業(yè)務外包的程度。通過內部審計部門設置可以初步判斷其職能定位。經(jīng)過對部門名稱關鍵詞整理，如表1所示，其中單獨以“審計部 / 處 / 科 / 辦 / 中心”等命名的有484個，占總體59.02% ；帶有監(jiān)管色彩的“監(jiān)察”則為10.12%，以及類似的“紀檢”為3.78%，多來自央企、國企樣本；有5.85%的樣本依舊與“財務”職能密切相關。表2統(tǒng)計了受訪人員所在企業(yè)內部審計業(yè)務外包的程度，只有約12%的企業(yè)進行了大部分或全部內部審計業(yè)務外包，57.07% 則全部是自己執(zhí)行。

其次，本次問卷調查詢問了受訪者所在企業(yè)內部審計部門承擔的主要工作內容，統(tǒng)計結果見表3。內部審計人員的選擇，按比重可以將內部審計的職責細分為三個層級，第一個層級為“內部控制和風險管理審計、經(jīng)濟責任審計、內部控制審計、管理審計和效益審計”四項，獲得了三分之二以上內部審計人員認同；第二個層級為“財務收支審計、督促和落實審計整改、編制年度審計計劃”三項，獲得了過半數(shù)內部審計人員的認同；其余則為按企業(yè)管理需求所進行的特定事項的審計。

從財會等人員的觀察來看，由于工作的協(xié)同性及對內部審計工作的理解程度不同，觀點差異在20%-30%的有五項內容，分別為“經(jīng)濟責任審計、內部控制審計、管理審計和效益審計、督促和落實審計整改、編制年度審計計劃”等，均低于內部審計人員的選擇。財會人員更認同內部審計的主要職責是對財務收支的審計，以及內部控制和風險管理審計。

從調查結果來看，無論是內部審計人員還是財會人員視角，當前我國企業(yè)內部審計職能主要還集中在確認、監(jiān)督和評價方面，內部審計發(fā)揮服務和咨詢的作用尚有限。

此外，本次問卷調查還詢問了企業(yè)內部審計工作向誰匯報，從內部審計部門的直接匯報對象可以看出企業(yè)內部審計的獨立性以及價值發(fā)揮的空間，表4為統(tǒng)計結果。匯報給企業(yè)最高領導如董事長、審計委員會、董事會的占53 .41%；而匯報給經(jīng)營層如總經(jīng)理、副總經(jīng)理的占30.73%，表明其獨立性根基存在一定的弱化。匯報對象的多元化，反映的是對內部審計定位認識并不一致。

內部審計工作遇到的問題

本次問卷就企業(yè)內部審計工作遇到的問題進行了調查（見表 5）。由于具有類似的職能屬性，內部審計人員和財會等人員均認為“審計信息化程度不夠、專業(yè)培訓不夠”是內部審計工作面臨的兩項最主要問題，同時認為“內部審計機構的獨立性還有待加強”；在“人員配置不足、審計的權威地位不高、審計權限不夠”三個選項上，內部審計人員的比例均比財會等人員的比例高出10%。此外，調查顯示，“企業(yè)文化、經(jīng)費不足”已不是影響內部審計職能作用發(fā)揮的主要障礙。

內部審計人員的職業(yè)發(fā)展

本次問卷通過對企業(yè)招聘內部審計人員時關注的職業(yè)素養(yǎng)（見表6）、內部審計人員提升能力的主要途徑（見表7）、內部審計部門人員流失率方面的調查（見表8），以了解當前我國企業(yè)內部審計人員的職業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀。

內部審計人員招聘看重哪些因素？我國內部審計人員專業(yè)勝任能力框架由“職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)技能體系和職業(yè)知識體系”三個部分組成。其中，職業(yè)道德在專業(yè)勝任能力框架中處于基礎性地位，它決定了內部審計人員以何種價值觀、職業(yè)操守和精神開展工作。執(zhí)業(yè)技能體系和職業(yè)知識體系在職業(yè)道德約束下發(fā)揮作用。

調查結果顯示，內部審計人員和財會等其他人員的看法比較相似?！跋嚓P類似工作經(jīng)驗”是最為重要的，其次“學歷、具備的專業(yè)證書、職業(yè)道德及操守”也是招聘時著重考慮的因素，而“年齡、性別、是否本地安居”這三項因素相對來說受關注較少?？梢?，執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德是企業(yè)聘用內部審計人員最為關注的兩個方面。

調查顯示，內部審計人員與財會等人員普遍選擇了“專業(yè)證書考試、培訓機構 ( 線上 )”作為提升專業(yè)能力的主要途徑；內部審計人員也將“所在企業(yè)的培訓、同行經(jīng)驗交流、培訓機構 ( 線下 )”作為重要途徑，財會等人員的選擇次序則完全相反，僅有少數(shù)人選擇了“網(wǎng)絡社群討論、專業(yè)媒體”等途徑。此外，根據(jù)調查結果，內部審計崗位整體穩(wěn)定性比較高，近 90% 的受訪者選擇了流失率低于 20%。

內部審計未來展望

轉變內部審計職能。當前，我國企業(yè)內部審計工作職能主要聚焦于監(jiān)督、檢查、評價組織內部的經(jīng)濟活動，未來內部審計應與業(yè)務、財務的日常工作環(huán)節(jié)緊密融合，將審計風控貫穿業(yè)務鏈和流程當中，不僅著眼于事后審計和發(fā)現(xiàn)問題，而且注重在審計過程中發(fā)現(xiàn)問題并督促解決，及時防范化解風險。同時，審計視角從合規(guī)風控向提升企業(yè)經(jīng)營能力轉變，切實發(fā)揮內部審計的管理促進作用，構建集約化、信息化、歸核化的新型企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)。

設立獨立的內部審計部門。內部審計是公司治理的重要落腳點，內部審計的獨立性影響審計結果的公正性和權威性，企業(yè)應當根據(jù)實際情況設立獨立的內部審計部門，向企業(yè)主要負責人或者權力機構匯報工作，提高審計部門的地位，保障審計部門的獨立性。

加強內部審計信息化建設。隨著信息技術的發(fā)展、會計電算化的日益普及，審計對象的信息化、網(wǎng)絡化程度已經(jīng)相對成熟，審計業(yè)務模式勢必轉向信息化審計。目前我國企業(yè)內部審計信息化的應用程度不高，建設相對滯后，企業(yè)對審計信息化建設的投入有待提高。未來要依托科技信息化數(shù)字化手段實行全時全量持續(xù)性審計，從審計過程操作轉向結果分析和提煉結論，充分發(fā)揮咨詢服務評價功能，在提高效率的同時為企業(yè)發(fā)展護航。

提高內部審計人員專業(yè)素質。內部審計涉及經(jīng)濟、管理、計算機等多領域，需要綜合型人才才能達到專業(yè)勝任的要求。內部審計職能向服務、咨詢轉變，要求審計人員應深入了解各項業(yè)務及關鍵控制點，從集團整體層面和系統(tǒng)性的角度、風險防控的角度去發(fā)現(xiàn)、分析、解決問題。為促進企業(yè)增收節(jié)支，加強內部控制，防范和化解風險，內部審計人員必須充分熟悉并沉浸于業(yè)務，從業(yè)務中來，到業(yè)務中去，才能真正提出有價值的審計建議。（作者單位系上海國家會計學院）

（本調查為上海國家會計學院會計信息調查中心支持調查。并得到了潘玉安、劉歡、李艷、鐘雪冰、楊武、曹巧波等的大力支持。）