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受新冠肺炎疫情影響，原定于3月1日開始的2019年個人所得稅匯算遲到了，但不會缺席。近幾天，大多數(shù)省市已開通個人所得稅App和電子稅務(wù)局線上辦理個稅匯算的通道，很多納稅人曬出了自己申報之后將要退稅的“賬單”，在退稅誘惑之下，大量納稅人蜂擁而至，結(jié)果個人所得稅App根本扛不住大家的熱情，持續(xù)性地“開個小差”。而關(guān)鍵問題是，個稅匯算不只有退稅，而是提供了免、退、補三大套餐，來看看您吃哪一套。

葛玉御

經(jīng)濟學(xué)博士，上海國家會計學(xué)院碩士生導(dǎo)師，“一帶一路”會計研究中心秘書長

四種情況免于匯算

有四種情況可以免除匯算義務(wù)：

一是綜合所得（工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費）年收入不超過12萬元；二是通過匯算補稅金額不超過400元；三是預(yù)繳稅額與年度應(yīng)繳稅額一致；四是不申請退稅的。

簡單來說，就是收入不太高的，或者補稅不多的，交得不多不少剛剛好的和不想退稅的，都可以免于匯算。但要強調(diào)的是，免除匯算義務(wù)，不等于不能去做匯算，如果你想退稅，依然有通過匯算申請退稅的權(quán)利。

對只在一個單位工作，取得一份工資的工薪階層來說，如果在2019年正常填報了自己的各項扣除事項，也沒有發(fā)生大病醫(yī)療的情況，按照“累計預(yù)扣”法，其每月扣繳稅額之和就是按年匯總納稅的個人所得稅，來年根本不需要做匯算。所以，我國大多數(shù)工薪階層其實只能吃免于匯算這一餐。

預(yù)繳稅額高于應(yīng)繳稅額的可以享受退稅

有多種情況會引發(fā)退稅。比如，各月收入不均勻，1、2月份交了個稅，但全年收入不到6萬元，按年來算不必交個稅的；再如，有符合要求的子女教育、贍養(yǎng)老人等專項附加扣除，但在2019年預(yù)繳稅額時沒有扣，來年匯算時申報扣除；或者，沒有任職受雇單位，沒有工資薪金，只有勞務(wù)報酬收入，需要通過來年匯算辦理各種稅前扣除；抑或有符合條件的捐贈支出，預(yù)繳時未扣除等。

上述這些情況都容易理解。稍微復(fù)雜一點兒的情況是，同時擁有工資收入和勞務(wù)報酬的納稅人，由于勞務(wù)報酬在預(yù)扣預(yù)繳階段的預(yù)扣率是20%（不超過2萬元）、30%（2萬-5萬元）和40%（超過5萬元），很有可能高于全年綜合所得的適用稅率，由此引發(fā)退稅。我周圍有很多朋友，有相當不錯的工資收入和勞務(wù)報酬收入，原以為自己匯算要補稅，最后發(fā)現(xiàn)要退稅，就是這個原因。

舉個例子來看。老王2019年工資薪金的應(yīng)納稅所得額（工資收入-60000-三險一金-專項附加扣除-允許的其他扣除）是10萬元，勞務(wù)報酬是12.5萬元，由于勞務(wù)報酬打8折計算所得，勞務(wù)報酬所得額是10萬元。在預(yù)扣預(yù)繳階段，老王工資扣稅7480元，勞務(wù)報酬假定均按20%預(yù)扣，扣稅20000元，則預(yù)扣稅額合計27480元。而在年度匯算階段，工資薪金與勞務(wù)報酬合并為綜合所得，應(yīng)納稅所得額為20萬元，應(yīng)納稅額23080元，由此需要退稅4400元。這其中關(guān)鍵就在于，工資的應(yīng)納稅所得額10萬元適用稅率是10%，而勞務(wù)報酬預(yù)扣率是20%。

總結(jié)來說，就是由于各種原因，2019年預(yù)繳的稅額比應(yīng)繳的稅額高，交多了，那就可以通過匯算申請退稅。而且，退稅這件事兒不分收入高低，有的“一頓操作猛如虎，申請退稅兩毛五”，有的風(fēng)輕云淡之間退稅五位數(shù)，不管大小，都是“退稅套餐”，建議都要去申請享受，這是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。

預(yù)繳稅額明顯低于應(yīng)納稅額的必須補稅

有多種情況會引發(fā)補稅。比如，從兩個以上單位取得不只一份工資，重復(fù)扣除了每月5000元的基本免征額；再如，預(yù)扣預(yù)繳階段扣除了不該扣除的項目，匯算時需要調(diào)減扣除額；或者，扣繳義務(wù)人沒有依法為納稅人預(yù)扣預(yù)繳稅款，需要補充申報收入。只要綜合所得超過12萬元，且補稅金額超過400元，就必須補稅。

這些情況也都容易理解。稍微復(fù)雜一些的情況是，納稅人除了工資薪金之外，還有勞務(wù)報酬、稿酬或特許權(quán)使用費收入，各項綜合所得收入加總之后適用稅率高于預(yù)扣率。

舉個例子來看。老張2019年工資薪金的應(yīng)納稅所得額是20萬元，勞務(wù)報酬收入25萬元，則勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得額是20萬元。在預(yù)扣預(yù)繳階段，老王工資扣稅23080元，勞務(wù)報酬假定均按20%預(yù)扣，扣稅40000元，則預(yù)扣稅額合計63080元。而在年度匯算階段，工資薪金與勞務(wù)報酬合并為綜合所得，應(yīng)納稅所得額為40萬元，應(yīng)納稅額68080元，由此需要補稅5000元。這其中的關(guān)鍵就在于，工資的應(yīng)納稅所得額20萬元適用稅率是20%，勞務(wù)報酬預(yù)扣率也是20%，而合并之后綜合所得應(yīng)納稅所得額40萬元適用稅率是25%。

奔著退稅而來的納稅人，發(fā)現(xiàn)自己要補稅，自然不開心。有納稅人說，“我是不是不打開這個App，不申報，我看不見，就不用補稅了？”當然不是，如果需要補稅但卻沒有辦理匯算補稅，不僅遲早要吃“補稅餐”，還會被“加餐”——處罰套餐。稅收征管法規(guī)定，納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

那些因為補稅幾千元而不愿點開App申報的納稅人，你要知道有人補稅是6位數(shù)，依然要鼓起勇氣慷慨地履行補稅義務(wù)，硬著頭皮把“補稅套餐”吃下去。

匯算送分題：年終獎，應(yīng)該選擇單獨計稅還是合并計稅？

有關(guān)年終獎優(yōu)惠的理解和利用年終獎進行年薪籌劃的技巧，筆者此前在一篇文章中有詳盡分析（《年終獎來了，如何省點稅》， 2020-01-19，澎湃商學(xué)院），在此不再贅述。這里要探討的問題是，對絕大多數(shù)納稅人而言，無權(quán)決定工資與年終獎的分配，只能被動接受，面對既定的工資薪金等綜合所得和年終獎，應(yīng)該選擇年終獎單獨計稅，還是將年終獎并入綜合所得計稅，哪種更劃算？

年終獎優(yōu)惠的核心是在2021年12月31日之前允許年終獎單獨計稅，這樣有助于將年收入分成兩部分，在7級超額累進稅率結(jié)構(gòu)下，適用稅率往往就降低了，稅負也可能隨之降低。

比如，綜合所得應(yīng)納稅所得額是10萬元，年終獎10萬元，如果單獨計稅，都是適用稅率10%，合計稅額17270元；但如果合并計稅，20萬元適用稅率是20%，稅額23080元，單獨計稅節(jié)省5810元。

但有一個問題，年終獎的計稅辦法特點是除以12去找適用稅率，但對應(yīng)減除的速算扣除數(shù)是月稅率表中的0、210、1410、2660、4410、7160和15160，除第一檔0之外，顯著小于綜合所得適用年稅率表對應(yīng)的速算扣除數(shù)0、2520、16920、31920、52920、85920、181920。由此導(dǎo)致的問題是，年終獎單獨計稅不一定能降低稅率，但能夠減除的速算扣除數(shù)卻一定小了，單獨計稅未必一定比合并計稅更劃算。

比如，小李工資薪金應(yīng)納稅所得額是1萬元，年終獎12萬元，沒有其他收入。如果年終獎單獨計稅，1萬元綜合所得適用稅率3%，稅額300元，12萬元年終獎適用稅率10%，稅額11790元，合計稅額12090元；如果年終獎合并計稅，13萬元綜合所得適用稅率也是10%，稅額10480元，合并計稅可節(jié)省1610元。

基本的規(guī)律是：

第一，綜合所得的應(yīng)納稅所得額為負，即工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費加起來都不如法定扣除多，則年終獎一定要跟綜合所得合并計稅。

第二，綜合所得的應(yīng)納稅所得額與年終獎之和不超過36000元時，單獨計稅和合并計稅效果相同，可根據(jù)心情選擇。

第三，綜合所得的應(yīng)納稅所得額與年終獎之和超過36000元時，單獨計稅與合并計稅孰優(yōu)孰劣不確定，需要具體分析。但如果可以自主分配年終獎和綜合所得數(shù)額，則最優(yōu)方法一定是年終獎單獨計稅。

現(xiàn)實中真正復(fù)雜的也就是第三種情況。比如，老劉綜合所得的應(yīng)納稅所得額是30萬元，年終獎12萬元。如果年終獎單獨計稅，綜合所得稅額43080元，年終獎稅額11790元，合計54870元；如果年終獎合并計稅，稅額73080元。如果老劉選的是合并計稅，將會付出多交稅18210元的代價。

情況復(fù)雜，損失慘重，但好在有一招解決所有問題的通用辦法。為了更好地讓納稅人享受年終獎優(yōu)惠，稅務(wù)局允許在一開始選擇了單獨計稅的，匯算時可重新選擇并入綜合所得計稅；但一開始選擇合并計稅的，沒有機會重新選擇單獨計稅，這是為了防止納稅人從綜合所得中拆分出一部分收入進行不合理的避稅。

這樣一來就簡單了，只要搞不清楚自己單獨計稅還是合并計稅更劃算的，一開始一律選擇單獨計稅，來年匯算時按照兩種方法算一下，如果單獨計稅合適，那就保持不變；如果合并計稅劃算，那就改成合并計入綜合所得即可。

所以，這是一道送分題，千萬不要選錯，做成了送命題。

綜上所述，個稅匯算免、退、補三大套餐，納稅人要根據(jù)情況對號入座，充分享受權(quán)利，認真履行義務(wù)，尤其在年終獎問題上不要選錯了路。

（本文首發(fā)于澎湃新聞）

葛玉御

經(jīng)濟學(xué)博士，上海國家會計學(xué)院碩士生導(dǎo)師，“一帶一路”會計研究中心秘書長。2019年12月-2020年12月于財政部條法司掛職。亞利桑那州立大學(xué)凱瑞商學(xué)院訪問學(xué)者；世界銀行特聘機構(gòu)知識分享（OKS）課程專家；上海市市級機關(guān)青聯(lián)常委；第一財經(jīng)《解碼財商》解碼人，《財智天天向上》節(jié)目嘉賓。

研究方向為財稅理論與政策、行為經(jīng)濟學(xué)、機構(gòu)知識分享（OKS）。曾參與或主持國家社會科學(xué)基金重大項目、財政部部省共建課題、國家稅務(wù)總局重點課題、上海市金融辦委托課題等多項課題研究，在《稅務(wù)研究》《當代財經(jīng)》《中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報》等期刊發(fā)表論文多篇，榮獲多項獎勵。授課風(fēng)格風(fēng)趣幽默，深入淺出。