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魯迅先生說，地上本沒有路，走的人多了，也便成了路。個人認(rèn)為這句話似乎也適用于管理會計。回到100年前的企業(yè)，當(dāng)時的會計并沒有法定要求，也沒有準(zhǔn)則、規(guī)范，嚴(yán)格意義上說是因為管理的需要，會計職能逐漸從記賬職能延伸到財務(wù)管控、經(jīng)營決策等領(lǐng)域，開始發(fā)揮在規(guī)劃、決策、控制和評價等方面的作用，但其目標(biāo)仍然是為單位的管理活動提供信息，并在長期的發(fā)展中與時俱進(jìn)地構(gòu)建、使用了大量的諸如預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本、本量利分析、投資回報率等各種工具方法。這些工具經(jīng)過實踐檢驗，變得“有用”，慢慢也便“成了路”，成為“木匠”手里的“斧頭”。

換句話說，管理會計中所運用的工具，首先應(yīng)該是為管理服務(wù)的，能夠為管理活動提供“有用”的信息，但事實上對“管理”的理解似乎也沒有那么統(tǒng)一，從“德先生”、“賽先生”一直到“美先生”和“愛先生”，認(rèn)識和爭論一直沒有停止過，尤其是互聯(lián)網(wǎng)帶來的對組織、流程、人員管理等方面的挑戰(zhàn)，更讓實踐中的管理看上去有些“不合時宜”。但不管表現(xiàn)形式怎樣，管理本質(zhì)上應(yīng)該是一種實踐活動，是將“人”的積極性激發(fā)出來完成目標(biāo)的過程，那么管理會計理所應(yīng)當(dāng)?shù)囊彩且环N實踐活動，左手弓、右手箭，能“有的放矢”地解決問題。

我國財政部自2014年以來，開始推動管理會計體系的建設(shè)，并持續(xù)頒布了一系列的指引，為實務(wù)界提供了一攬子的框架，從戰(zhàn)略、預(yù)算、成本、營運、投融資、績效、風(fēng)險管理到管理會計報告，從某種意義上說是一種行業(yè)規(guī)范，有助于大家形成共識，其核心的內(nèi)容是目標(biāo)從制定到達(dá)成的管理活動中，會計職能的有效發(fā)揮。有學(xué)員提出，考一個諸如CMA的證書，可能實用性更高一些，但顯然，沒有“抽象”的過程，就沒有辦法更好地指導(dǎo)實踐。李嘉誠先生說，愚人只知道“為”(to do)，智者有愿力，把“為”變“成為”(to be)。管理會計的框架就是試圖將“低頭拉車”的行為提升到“抬頭望路”的高度以避免南轅北轍的尷尬，那么經(jīng)營乃至戰(zhàn)略目標(biāo)的“意到圖成”也就是自然而然的結(jié)果了。

要學(xué)好管理會計，本文認(rèn)為首先應(yīng)該思考管理需要解決的問題。劉邦比項羽強，毛主席將其歸結(jié)為兩個原因：一是因決策對頭，二因用人得當(dāng)。管理也是一樣，首先是路線方針不能錯，體現(xiàn)在戰(zhàn)略方向的選擇和堅守上；其次是人才決定一切，需要有一支能打勝仗的隊伍，能夠把目標(biāo)順利實現(xiàn)。

其次要將管理活動落實到具體的管理會計工具上，比如目標(biāo)通過預(yù)算落地，形成一個個數(shù)字來指引方向；有明確的規(guī)則來協(xié)調(diào)關(guān)系、達(dá)成共識;員工有明確的預(yù)期，通過完成目標(biāo)得到精神和物質(zhì)上的獎勵等等。洛克菲勒說，學(xué)問本身并不怎么樣，學(xué)問必須加以活用，才能發(fā)揮作用。所以理論上提供的那些管理會計工具，需要在實踐中“活學(xué)活用”，真正為組織提供“有用”的信息。管理會計師既要當(dāng)好學(xué)生，從管理實踐中學(xué)習(xí)尊重數(shù)字和事實，知道數(shù)字背后的故事；也要學(xué)會當(dāng)老師，去組織、發(fā)動、影響業(yè)務(wù)人員，讓他們運用好管理會計的工具來實現(xiàn)組織的數(shù)字化目標(biāo)。

我們的目標(biāo)是培養(yǎng)類似“木匠”的管理會計師，我們的手段是要學(xué)會用類似“斧頭”的各種管理會計工具。通過學(xué)習(xí)，我們可以掌握“斧頭”的構(gòu)造和用途;通過實踐，我們要更好地運用“斧頭”做出漂亮的桌椅板凳和家具來。當(dāng)然，這些漂亮的產(chǎn)成品能否有價值，還需要市場、客戶、時間的檢驗。學(xué)會戰(zhàn)略思維，努力創(chuàng)造客戶價值，在此過程中發(fā)揮管理會計師的作用就是管理會計的核心內(nèi)容。

作者簡介

袁敏，上海國家會計學(xué)院教授、審計研究所所長。上海財經(jīng)大學(xué)博士，中國注冊會計師，中國注冊風(fēng)險管理師，上海財經(jīng)大學(xué)商學(xué)院兼職教授、碩士生導(dǎo)師。獨立董事。上海證券交易所獨立董事資格培訓(xùn)專家，上海財經(jīng)大學(xué)、復(fù)旦大學(xué)、上海交通大學(xué)EDP項目培訓(xùn)教授。研究方向為公司財務(wù)、資信評級、內(nèi)部控制等。主持或參與國家自然科學(xué)基金、財政部、國資委、人民銀行上?？偛?、上海市會計學(xué)會等多項課題，并在《會計研究》《審計研究》《財經(jīng)論叢》《證券市場導(dǎo)報》等學(xué)術(shù)期刊上發(fā)表論文數(shù)十篇。