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【MBAChina網(wǎng)訊】3月5日，李克強總理宣布了近兩萬億元的“減稅降費”大單，力度可謂前所未有。

這力度大到什么程度呢？昨天朋友圈里問的最多的居然是，減稅降費后，政府該咋過？

好問題，而且答案也在總理的政府工作報告里。不著急，我們從五大方面一一解讀。

一

增值稅的改革舉措包括三點：

第一，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%；

第二，將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%；

第三，保持6%一檔的稅率不變，但通過采取對生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業(yè)稅負只減不增。

應(yīng)該說，制造業(yè)稅率3個百分點的降低力度不小，甚至超出了很多專家的預(yù)期，這可能帶來接近6000億的減稅，體現(xiàn)了目前政府扶持制造業(yè)，助力實體經(jīng)濟的決心。但適用16%的行業(yè)不止制造業(yè)，還有批發(fā)零售業(yè)，于是有人提出疑問，批發(fā)零售業(yè)的稅率是不是也降低為13%？我認為是。理由很簡單，增值稅稅率改革的方向是簡化稅率結(jié)構(gòu)，把目前的三檔稅率（不考慮出口環(huán)節(jié)的零稅率）簡并為兩檔，2017年的13%并為11%是第一步，2018年的17%和11%分別降到16%和10%是第二步，今年是第三步。如果批發(fā)零售業(yè)不降低，保持16%的稅率，那就形成16%、13%、9%和6%的四檔稅率結(jié)構(gòu)，與改革取向背道而馳。同理，適用房地產(chǎn)業(yè)的10%也要降為9%。

由于增值稅是鏈條稅，降低了制造業(yè)、交通運輸業(yè)等行業(yè)的稅率，而保持了適用于各類服務(wù)業(yè)的6%不變，會導(dǎo)致服務(wù)業(yè)因進項稅額降低而稅負增加，所以總理提到要通過對生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業(yè)稅負只減不增。

需要提醒的是，合同簽訂方式的不同，會直接影響增值稅減稅收益在買方和賣方之間的分配。比如，老王賣貨給老張，現(xiàn)行稅率16%，合同約定含稅價116萬元，老張支付116萬元，但稅率降低為13%，老王只需要確認銷項稅額116*13%/（1+13%）=13.35萬元，少于原來16萬元的銷項稅額。而如果合同約定不含稅價100萬元，按照現(xiàn)行稅率，老張支付116萬元，降低稅率后，只需要支付113萬元。

二

降低企業(yè)社保繳費負擔(dān)的舉措包括三點：

第一，下調(diào)城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險單位繳費比例，各地可降至16%。

第二，穩(wěn)定現(xiàn)行征繳方式，各地在征收體制改革過程中不得采取增加小微企業(yè)實際繳費負擔(dān)的做法，不得自行對歷史欠費進行集中清繳。

第三，繼續(xù)執(zhí)行階段性降低失業(yè)和工傷保險費率政策。

去年社保劃歸稅務(wù)局征收的消息一出，企業(yè)界一片哀嚎，尤其是小微企業(yè)紛紛表示如果嚴格征收，馬上死給你看?？藦娍偫硐群笤趦纱螄鴦?wù)院常務(wù)會議和達沃斯論壇上表態(tài)，要顯著降低社保費率，確保社保負擔(dān)總體不增。從全國范圍來看，養(yǎng)老保險單位繳費比例大多為20%，此次降低到16%，應(yīng)該說看到了政府降低企業(yè)社保負擔(dān)的決心。當(dāng)然，進一步降低的空間依然有，比如廣東養(yǎng)老保險企業(yè)繳費費率13%~14%，杭州14%，廈門更優(yōu)秀，12%。而且廣東還是全國養(yǎng)老保險基金結(jié)余最多的省份，其“寬費基、低費率”的模式值得借鑒推廣。降低社保負擔(dān)除了通過降費率，還有一條路，降低繳費基數(shù)的下限。一直以來，絕大多數(shù)地區(qū)繳費基數(shù)下限都是社會平均工資的60%，但深圳用的是最低工資，這就為企業(yè)減輕了負擔(dān)。

降費率對于過去相對規(guī)范繳納社保的企業(yè)自然是大利好，但對于那些逃社保成習(xí)慣的企業(yè)而言，再低的費率都像是“新增負擔(dān)”。于是總理要求穩(wěn)定現(xiàn)行征繳方式，不得采取增加小微企業(yè)實際繳費負擔(dān)的做法，不得自行對歷史欠費進行集中清繳。說白了，改革過渡期還得“濤聲依舊”，放水養(yǎng)魚，小微企業(yè)該咋咋地。但要注意，這種“穩(wěn)定”和“寬容”明確是針對“小微企業(yè)”的，大企業(yè)還是要依法繳費多做貢獻。

降低社保繳費的同時，還要確保職工享受的社保待遇不能降低，抓手有兩個：第一，繼續(xù)提高企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金中央調(diào)劑比例，由社保富裕地區(qū)向社保匱乏地區(qū)進行間接轉(zhuǎn)移支付——“借”富濟貧，讓上北深的年輕人好好繳費養(yǎng)活東北素未謀面的二大爺。第二，劃轉(zhuǎn)部分國有資本充實社?；?，因為當(dāng)前社保的壓力很大程度上源于過去很多國企并未為員工繳納社保，而這部分錢成為了國有資本。

三

除了以上兩大方面，2019年的減稅降費，要堅持普惠性減稅和結(jié)構(gòu)性減稅并舉，實現(xiàn)全方位、多層次、立體化。

1.讓小微企業(yè)有明顯減稅降費感受

“小微企業(yè)”是今年報告的“高頻詞”。在“就業(yè)優(yōu)先”的要求下，小微企業(yè)作為解決就業(yè)的主力軍，為小微企業(yè)大力度減稅是應(yīng)有之義。這些減稅措施包括企業(yè)所得稅優(yōu)惠的加力擴圍，小規(guī)模納稅人起征點提高等多個方面。

2.落實新個稅法，使符合減稅政策的約8000萬納稅人應(yīng)享盡享

新個稅法的成效要到明年6月底檢驗，但是這個符合減稅政策的約8000萬納稅人數(shù)據(jù)倒是蠻有意思，中國個人所得稅納稅人的數(shù)量變得越來越像一場大型長期公開競猜活動。

3.西部地區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠等政策到期后繼續(xù)執(zhí)行

為支持西部地區(qū)發(fā)展，之前出臺了多項稅收優(yōu)惠政策。比如，對設(shè)在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且其當(dāng)年度主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)，可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。

4.對招用農(nóng)村貧困人口、城鎮(zhèn)登記失業(yè)半年以上人員的各類企業(yè)，三年內(nèi)給予定額稅費減免

“就業(yè)優(yōu)先”的具體體現(xiàn)，通過稅收政策，多管齊下穩(wěn)定和擴大就業(yè)。

5.對在社區(qū)提供日間照料、康復(fù)護理、助餐助行等服務(wù)的機構(gòu)給予稅費減免

支持養(yǎng)老，大力發(fā)展養(yǎng)老特別是社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)，應(yīng)對老齡化社會的挑戰(zhàn)。

四

深化財稅體制改革，

穩(wěn)步推進房地產(chǎn)稅立法

深化財稅體制改革強調(diào)了三方面內(nèi)容：

第一，加大預(yù)算公開改革力度。

第二，推進中央與地方財政事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革。

第三，健全地方稅體系，穩(wěn)步推進房地產(chǎn)稅立法。

自新《預(yù)算法》頒布實施以來，預(yù)算公開的改革力度年年加碼，且有成效。而央地關(guān)系的重構(gòu)從過去的“財權(quán)與事權(quán)相匹配”到現(xiàn)在的“事權(quán)與支出責(zé)任相匹配”，幾年間進展緩慢，是財稅體制改革的“硬骨頭”，其難點之一正在于第三方面地方稅體系的健全依然在路上，而地方稅體系的完善，勢必要通過房地產(chǎn)稅立法。

從2014年政府工作報告第一次提出“房地產(chǎn)稅立法”，到去年“穩(wěn)妥推進房地產(chǎn)稅立法”，再到今年“穩(wěn)步推進房地產(chǎn)稅立法”，“穩(wěn)妥”到“穩(wěn)步”，似乎傳遞了一種信號：推不推已經(jīng)不需討論，重點在于步驟和時機。連續(xù)四年止步于全國人大常委會預(yù)備審議立法項目日程的房地產(chǎn)稅立法，事實上方案早已基本定型，剩下的就是等風(fēng)來。當(dāng)然，從立法到開征還需要經(jīng)歷征求意見-審議通過-給社會一定的適應(yīng)期（比如2年時間賣賣房子）等過程，而且由于房地產(chǎn)稅的地方稅特點，不同城市的推開時間也會略有差異，在減稅降費的總基調(diào)下，急不得，快不了。

五

回到開頭的問題，減稅降費兩萬億，政府還怎么過？

簡單來說，承受更高的赤字率，開源節(jié)流。

2019年赤字率按2.8%安排，比去年高0.2個百分點，財政赤字2.76萬億元，其中中央財政赤字1.83萬億元，地方財政赤字9300億元。

如何開源節(jié)流？先說節(jié)流。

克強總理明確提出“為支持企業(yè)減負，各級政府要過緊日子”，一般性支出壓減5%以上，“三公”經(jīng)費再壓減3%左右。

坦率地說，據(jù)我了解，沿海地區(qū)三公經(jīng)費壓縮的空間已經(jīng)非常有限了，能壓減3%算是很不容易，但即便實現(xiàn)了，僅靠這樣的節(jié)流是不夠的。

給大家看一下2018年一般公共預(yù)算支出的結(jié)構(gòu)。

在中國當(dāng)前的現(xiàn)實中，絕大多數(shù)支出都是只能增不好減的，“節(jié)流”的空間并不大。

所以，解決問題的關(guān)鍵在于“開源”。

如何“開源”？從報告來看：

第一，中央層面增加特定國有金融機構(gòu)和央企上繳利潤，收回長期沉淀資金。

第二，地方政府要多渠道盤活各類資金和資產(chǎn)，有效發(fā)揮地方政府債券作用。2019年擬安排地方政府專項債券2.15萬億元，比去年增加8000億元。

但這些還是不夠的。真正的“開源”在于理解下面這句話：

地方政府也要主動挖潛。

“挖潛”就是挖掘收入增長的潛力和空間，這個空間來自于兩點。

1.向經(jīng)濟增長要空間

減稅降費意味著釋放市場活力，企業(yè)輕裝上陣，拉動經(jīng)濟增長，稅基會擴大，稅收收入實現(xiàn)增長。這也是著名的拉弗曲線的關(guān)鍵要義。

2.向征管提升要空間

分享個小故事。

吃瓜群里有100個人，每年要按人頭收總共10000塊錢的群經(jīng)費，理論上每人100塊。

但問題是有50個人長期潛水，根本找不著人，最后只好由剩下的50個人來攤，每人200塊錢。

這無辜的50個人替別人交了群費自然是不好受的，尤其在群光景不太好的時候，活不起了，要求減費。

怎么能減下來？必須得在潛水的50個人身上找補，都是一個群的，憑什么你不交，得公平。

經(jīng)過一番努力，找到了潛水的50人中的30個，湊夠了80個人，每人125。

對那些原來交200的來說，從200到125，當(dāng)然是減費，但似乎減的還不夠，沒到100嘛。

而對那30個浮出水面的來說，從0到125，負擔(dān)重多了，他們覺得坑。嚷嚷著“那剩下的20個憑什么不交費？他們也得交！”

原來那50人說，“對，他們也得交！”

于是，接下來就是要找到那20人，讓他們也交費，只有這樣，才能真正達到人均100，減費。

故事講完，這就是2018年中國稅收的真相，也是2019年中國稅收的基調(diào)。

稅收收入的增長來自于過去逃稅逃得不亦樂乎的企業(yè)不再容易逃稅。

通過加強稅收征管，提高征管效率，減少稅收流失，把過去逃掉的稅收征上來，騰出為依法納稅、規(guī)范經(jīng)營的企業(yè)減稅的空間。

總結(jié)來說，因為兩個空間的存在，減稅，不等于減收。制度上減稅，完全可以通過經(jīng)濟增長和征管提升，使稅收收入增加，既要助力實體經(jīng)濟、小微企業(yè)發(fā)展，又要保障政府的日子過得去。

當(dāng)然，在加強征管和促進小微企業(yè)發(fā)展之間的分寸和尺度，則是考驗基層稅務(wù)局工作的藝術(shù)。

作者簡介

葛玉御，經(jīng)濟學(xué)博士，上海國家會計學(xué)院教研部碩士生導(dǎo)師，“一帶一路”會計研究中心秘書長；亞利桑那州立大學(xué)凱瑞商學(xué)院訪問學(xué)者；世界銀行特聘機構(gòu)知識分享（OKS）課程專家；上海市市級機關(guān)青聯(lián)常委；第一財經(jīng)《解碼財商》解碼人，《財智天天向上》節(jié)目嘉賓。

研究方向為財稅理論與政策、行為經(jīng)濟學(xué)、機構(gòu)知識分享（OKS）。曾參與或主持國家社會科學(xué)基金重大項目、國家稅務(wù)總局重點課題、上海市金融辦委托課題等多項課題研究，在《稅務(wù)研究》、《當(dāng)代財經(jīng)》、《中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報》等期刊發(fā)表論文多篇，榮獲多項獎勵。

授課風(fēng)格風(fēng)趣幽默，深入淺出。