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【MPAcc中國網訊】某銀行和商家聯(lián)合做推廣活動，活動如下：

商家銷售產品，定價150元，消費者支付100元，銀行補助35元，商家承擔15元，顧客使用該銀行的銀行卡消費，只需刷卡支付100元即可。

消費行為發(fā)生后，銀行根據其支付的35元，要求商家為其開具增值稅專用發(fā)票;消費者支付了100元購買商品，取得商品的所有權，商家應該為其開具發(fā)票。那么，商家如何開具發(fā)票?商家和銀行如何處理財務和稅務問題?消費者需要繳納個人所得稅么?誰是個人所得稅的代扣主體?

第一：商家如何開具發(fā)票

商家如何開具發(fā)票，要看整個銷售業(yè)務的實質。

商家收取銀行支付的35元，和消費者支付100元，發(fā)生在同一商品的銷售活動中，因此只能按照商品銷售17%的稅率開具發(fā)票。根據付款的情況，可以做如下分析：

商家標價150元的商品，總共收取到了135元，商家承擔15元，這15元算商業(yè)折扣，折扣后商品的價值為135元。銷售者支付100元，相當于購買了該商品100/135的所有權，銀行支付了35元，相當于購買了該商品35/135的所有權，銀行取得相應的所有權后，又贈送給了消費者，消費者最終取得了該商品100%的所有權。

因此，商家應該開具發(fā)票如下：

第二：銀行將支付貨幣取得的商品的部分所有權轉讓給消費者

銀行支付35元后，實際并未真正取得商品的該部分所有權，而是直接轉贈給了消費者。此舉是為了鼓勵消費者使用本銀行的銀行卡，屬于業(yè)務宣傳行為，因此，可以憑取得的專用發(fā)票抵扣進項稅額后作為業(yè)務宣傳費處理。

根據《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，將自產、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或個人應視同銷售。

回到這個業(yè)務本身，可以確定的是，銀行在消費者使用本銀行銀行卡購買貨物時，補助35元的行為，是有條件的：使用本銀行銀行卡消費。

而消費者刷卡消費，銀行有手續(xù)費收入，因此銀行鼓勵刷卡的行為，屬于銷售商品和提供服務，所以銀行贈送給消費者的商品的部分所有權，不屬于無償贈送，不必視同銷售處理。

第三：消費者受讓商品的部分所有權，需要繳納個人所得稅么?誰是個人所得稅的代扣主體?

消費者受讓所購買商品的部分所有權，需不需要繳納個稅?

根據財政部 國家稅務總局《關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知 》(財稅[2011]50號)第一條規(guī)定：企業(yè)在銷售商品(產品)和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：

2.企業(yè)在向個人銷售商品(產品)和提供服務的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網費，或者購話費贈手機等;

根據第二條的分析，銀行鼓勵消費者刷卡消費，屬于銷售商品和提供服務，消費者因此而取得的商品的部分所有權，不征收個人所得稅，也就不存在個人所得稅的代扣主體。

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