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【MPAcc中國網(wǎng)訊】檢查人員發(fā)現(xiàn)，A銀行接連幾年*余額與*損失準備金余額比例相同，這一指標本是變量，為何企業(yè)卻保持不變?是故意增加*損失準備金以少繳稅款?還是另有原因?通過徹查經(jīng)營數(shù)據(jù)，評估企業(yè)核算方法，檢查人員找到了答案。

指標分析 *準備金疑點突出

近日，山東省安丘市國稅局稽查局以企業(yè)*指標疑點為線索，對A銀行實施稅收專項檢查，查實該企業(yè)檢查年度存在違規(guī)多計提*損失準備金稅前扣除，以及違規(guī)列支成本等問題，少繳企業(yè)所得稅。該局依法對企業(yè)作出追繳稅款1412.26萬元，加收滯納金240.23萬元的處理決定。

不久前，安丘市國稅局稽查局按照工作計劃，對轄區(qū)內(nèi)A銀行開展企業(yè)所得稅檢查。檢查人員利用金三系統(tǒng)等管理軟件對該銀行財務數(shù)據(jù)進行查前分析時發(fā)現(xiàn)：在實際*損失核銷前，該銀行2013年～2015年度的年末*資產(chǎn)余額與計提的*損失準備金余額比例均為1.2%。這個異?！肮潭ā钡闹笜艘鹆藱z查人員的注意。

按照《財政部 國家稅務總局關于金融企業(yè)涉農(nóng)*和中小企業(yè)*損失準備金稅前扣除有關問題的通知》(財稅〔2015〕3號)和《財政部 國家稅務總局關于金融企業(yè)*損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策的通知》(財稅〔2015〕9號)的規(guī)定，金融企業(yè)計提的*損失準備金可以稅前扣除。計提并稅前扣除的方法有兩種：一是不進行風險分類，按照全部*資產(chǎn)余額的1%計提扣除。二是將*資產(chǎn)分為涉農(nóng)*和中小企業(yè)*，以及除此之外的*資產(chǎn)兩類。對于涉農(nóng)*和中小企業(yè)*，根據(jù)《*風險分類指導原則》(銀發(fā)〔2001〕416號)文件規(guī)定，進行*風險分類后，按照規(guī)定比例計提其中關注類*(比例為2%)、次級類*(比例為25%)、可疑類*(比例為50%)、損失類*(比例為100%)四類*的*損失準備金并稅前扣除，同時對于涉農(nóng)*和中小企業(yè)*之外的*資產(chǎn)，按照*資產(chǎn)余額1%的比例計提*損失準備金并稅前扣除。

從計提*損失準備金的比例來分析，A銀行采用的是第二種方法計提*損失準備金。檢查人員認為，按照常規(guī)，金融企業(yè)每年都要對*風險重新評估、對于不良*資產(chǎn)進行處置，因此*損失準備金余額與*資產(chǎn)余額的比例應該是一個變量，每年均有變化，該銀行3年來余額比例指標一直保持穩(wěn)定，不符合經(jīng)營常規(guī)，有人為控制*損失準備金總體比例的跡象，存在多計提*損失準備金增加稅前扣除少繳企業(yè)所得稅嫌疑。針對這一疑點，安丘市國稅局稽查局決定成立檢查組對A銀行實施稅收檢查。

歸集數(shù)據(jù) 重新測算發(fā)現(xiàn)涉稅問題

檢查剛剛開始，赴A銀行的檢查組就遇到了難題：檢查人員使用的稽查軟件由于受功能所限，再加上銀行網(wǎng)絡軟件系統(tǒng)安全限制等原因，無法直接采集A銀行財務數(shù)據(jù)。如果采用檢查紙質(zhì)會計賬簿的傳統(tǒng)方式實施檢查，不僅耗時費力并且容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)信息疏漏。

為此，檢查組及時向上級機關請求技術支援，濰坊市國稅局稽查局抽調(diào)熟悉調(diào)賬業(yè)務的專業(yè)信息技術人員組成信息技術小組，攜帶大容量移動硬盤、高性能筆記本電腦及專業(yè)版數(shù)據(jù)庫軟件，支援檢查組對A銀行的數(shù)據(jù)核查工作。

在A銀行系統(tǒng)管理員的配合下，信息技術組先將A銀行核心業(yè)務系統(tǒng)中的收入類、成本類核算記錄導出為文本格式，然后利用數(shù)據(jù)庫軟件對其進行加工、構建憑證號，隨后將信息導入稽查軟件。經(jīng)過兩天的努力，信息技術人員最終將A銀行收入類和成本類核算的數(shù)據(jù)成功導入稽查軟件，并通過技術驗證。同時，在信息技術組的協(xié)助下，檢查人員從銀行財務、信貸、風控、資產(chǎn)管理等部門辦公電腦中調(diào)取了企業(yè)有關臺賬、業(yè)務合同和報表等電子數(shù)據(jù)。

檢查人員利用稽查軟件查詢、分類和比對等功能，對A銀行各年度末*資產(chǎn)余額、實際損失、風險分類明細等數(shù)據(jù)實施分析，對2013年～2015年度的*損失準備金計提及核銷情況，按照政策規(guī)定進行了重新測算，并與A銀行賬目中的稅務處理情況進行了比較。

檢查人員發(fā)現(xiàn)，按照采集的企業(yè)數(shù)據(jù)重新計算的2014年度*損失準備金明顯小于A銀行自行計提的數(shù)額，經(jīng)逐項核對計提基數(shù)和計提比例，發(fā)現(xiàn)問題出在計提準備金的*資產(chǎn)基數(shù)上。

從A銀行*損失準備金的提取類別和數(shù)額來看，其計提*損失準備金應是執(zhí)行(財稅〔2015〕3號)法規(guī)。按照規(guī)定，只有“涉農(nóng)*和中小企業(yè)*之外的*資產(chǎn)”才可以按照1%比例計提*損失準備金并稅前扣除。但檢查人員發(fā)現(xiàn)，A銀行從2014年開始，在計提*損失準備金時，將部分風險被劃分為正常類別的涉農(nóng)*和中小企業(yè)*，也列入準備金計提基數(shù)并按照1%的比例，計提了*損失準備金，其中2014年度多計提準備金2805.21萬元，2015年度多計提損失準備金1803.02萬元，至2015年末累計多計提損失準備金4608.23萬元，并且在當年申報繳納所得稅前全部進行了稅前扣除。

舉證約談 追征千萬稅款

檢查人員約談了企業(yè)財務負責人，向其指出企業(yè)歷史核算年度在*準備金計提方面存在的問題。但企業(yè)財務負責人對此有異議并向檢查人員表示，(財稅〔2015〕3號)法規(guī)中只是列舉了涉農(nóng)*和中小企業(yè)*中被劃分為關注、次級、可疑、損失四類*計提*損失準備金的比例，并未規(guī)定涉農(nóng)*和中小企業(yè)*中的正常類*不能計提損失準備金。而根據(jù)(財稅〔2015〕9號)法規(guī)，金融企業(yè)可對承擔風險和損失的*資產(chǎn)按照1%的比例計提*損失準備金。涉農(nóng)*和中小企業(yè)*中被劃分為正常類的*也是屬于承擔風險和損失的*資產(chǎn)(只是風險極小)，因此計提*損失準備金符合政策精神。

對此，檢查人員指出，目前計提*損失準備金稅收政策主要有(財稅〔2015〕3號)和(財稅〔2015〕9號)兩個法規(guī)。依據(jù)(財稅〔2015〕9號)法規(guī)第五條規(guī)定，在具體執(zhí)行時企業(yè)有一定的選擇權，若企業(yè)核算時選擇執(zhí)行(財稅〔2015〕3號)法規(guī)，則涉農(nóng)*和中小企業(yè)*中的正常類*就不能計提*損失準備金并稅前扣除，而涉農(nóng)*和中小企業(yè)*以外的其他*可按(財稅〔2015〕9號)文件的規(guī)定(按照1%)計提*損失準備金并在稅前扣除。如果企業(yè)選擇不執(zhí)行(財稅〔2015〕3號)法規(guī)，而是遵照(財稅〔2015〕9號)法規(guī)規(guī)定進行核算，則應按全部*資產(chǎn)余額的1%計提*損失準備金在稅前扣除。

檢查人員向企業(yè)表示，綜合以上兩個法規(guī)的內(nèi)容，有一點是明確的，即對涉農(nóng)*和中小企業(yè)*，金融企業(yè)在計提*準備金時，不能既執(zhí)行(財稅〔2015〕3號)法規(guī)，又選擇性執(zhí)行(財稅〔2015〕9號)法規(guī)中的部分規(guī)定，對涉農(nóng)*和中小企業(yè)*中的正常類*計提*損失準備金。

檢查人員同時指出，如果A銀行屬于對法規(guī)政策理解錯誤，那么在實際核算時，就應將涉農(nóng)*和中小企業(yè)*中的正常類*全部納入計提*損失準備金的基數(shù)，按照1%的比例計提*損失準備金。但從企業(yè)賬目來看，A銀行并沒有將這部分正常類*全部納入基數(shù)，只是將部分*納入了計算基數(shù)，這種有選擇、有比例的計算方式，很難讓人相信企業(yè)的做法是源自對稅收政策的理解有誤。

面對檢查人員列舉的證據(jù)，以及對相關稅收法規(guī)詳盡、無可辯駁的解讀，A銀行財務負責人無法自圓其說，最終承認，由于A銀行是地方性銀行，涉農(nóng)*和中小企業(yè)*在全部*中占比較高。近年來由于A銀行大力處置不良資產(chǎn)，*等資產(chǎn)質(zhì)量大幅提高，從2014年度起，若按照規(guī)定計提*損失準備金，則*損失準備金余額比例將低于1%。為此，A銀行決定以2013年末準備金比例為基準，通過擴大計提準備金基數(shù)的方式，對2014年度及以后年度的*損失準備金比例進行“調(diào)控”，將比例控制在1.2%左右，以達到降低經(jīng)營風險和企業(yè)運營業(yè)績指標更穩(wěn)定、更好看的目的。

至此，A銀行違規(guī)多計提*損失準備金稅前扣除問題水落石出，檢查人員最終確認，A銀行于2014、2015兩個年度，將涉農(nóng)及中小企業(yè)*類別中屬于正常類*共 46億多元列入計提基數(shù)，多計提*損失準備金4608.23萬元進行稅前扣除，共少繳企業(yè)所得稅1152.06萬元。

除準備金計提問題外，檢查人員還發(fā)現(xiàn)A銀行還存在裝修費未進行資本化處理、將部分招待費計入會議費違規(guī)列支等問題，少繳企業(yè)所得稅260.2萬元。根據(jù)企業(yè)的違法事實，安丘市國稅局稽查局依法對A銀行作出追繳稅款1412.26萬元，加收滯納金240.23萬元的處理決定。

稅案評析：加強金融企業(yè)稅前扣除項目核查

山東省安丘市國稅局局長 臺佐軍

本案中，涉案金融企業(yè)對*損失準備金稅收政策進行了“選擇性”解讀和執(zhí)行，多計提*損失準備金稅前扣除，并因此少繳企業(yè)所得稅。

本案涉案企業(yè)的違法行為具有一定典型性。*損失準備金稅前扣除是國家對金融企業(yè)的一項稅收支持政策，可以改善金融企業(yè)現(xiàn)金流狀況，有效降低金融企業(yè)運營風險，對金融市場的穩(wěn)定運行也可起到促進作用。但不少地方性金融企業(yè)出于自身經(jīng)營的需要，常會在執(zhí)行這項稅收政策時“做手腳”：一是任意擴大準備金提取范圍，將不允許計提*損失準備金的*資產(chǎn)計入計提基數(shù);二是將當年的*損失先沖減上年末的*損失準備金余額，再計提*損失準備金。這兩種做法都會造成企業(yè)當年多提*損失準備金，增加了稅前扣除數(shù)額，并少繳納企業(yè)所得稅。

金融企業(yè)由于其經(jīng)營業(yè)務的特殊性，財務核算不同于傳統(tǒng)的工商企業(yè)，具有專業(yè)化、數(shù)據(jù)化、業(yè)務獨特化等特點，其財務核算所依據(jù)的國家各項政策規(guī)定多并且復雜，企業(yè)內(nèi)部電算化和網(wǎng)絡信息化程度高，運營業(yè)務的專業(yè)性強，這些特點使金融企業(yè)相較普通企業(yè)而言，具有一定稅收監(jiān)管難度。

為提高金融企業(yè)監(jiān)管效率，彌補基層稅務機關以往監(jiān)管金融企業(yè)時在人才、專業(yè)能力等方面的不足，稅務機關可考慮抽調(diào)系統(tǒng)中熟悉金融企業(yè)業(yè)務、稅收政策和財會知識豐富，以及精通信息技術的骨干人員，成立跨部門專業(yè)化稅收監(jiān)管團隊，定期對金融企業(yè)的利息成本及收入處理、*損失準備金提取、資產(chǎn)損失核銷等項目實施核查，及時發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)涉稅業(yè)務處理上的偏差，降低企業(yè)稅收風險。

同時，應建立完善金融企業(yè)風險預警平臺，在采集收納金融企業(yè)申報信息、財務報表信息和動態(tài)經(jīng)營數(shù)據(jù)的基礎上，通過加強同業(yè)間企業(yè)數(shù)據(jù)的比對分析，構建資產(chǎn)損失增長率、*損失比率、壞賬損失比率等風險預警指標，及早發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉稅問題，及時實施評估檢查等措施，防止稅款流失。

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