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【MPAcc中國(guó)網(wǎng)訊】《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕37號(hào))規(guī)定，自2017年7月1日起，簡(jiǎn)并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率，并對(duì)不同形式的購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的扣除作出具體規(guī)定。本文就一般納稅人甲企業(yè)從不同渠道購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，進(jìn)行對(duì)比與分析。

從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品

1.取得增值稅專用發(fā)票，以增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。

假設(shè)甲企業(yè)從A處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品111元，取得A開具的增值稅專用發(fā)票，金額100元，稅額11元，則如果甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接出售或進(jìn)行初加工，初加工產(chǎn)品稅率仍為11%，則甲企業(yè)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)可抵扣稅額為11元，影響利潤(rùn)金額是100元。如甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品用于深加工，生產(chǎn)稅率為17%的產(chǎn)品，甲企業(yè)當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為13元，包括加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額2元(100×2%)，影響利潤(rùn)金額仍是100元。

2.取得增值稅普通發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

財(cái)稅〔2017〕37號(hào)文件第二條第(四)項(xiàng)規(guī)定，納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

假設(shè)B為從事蔬菜批發(fā)銷售的一般納稅人，甲企業(yè)從A處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品111元(含稅價(jià))取得A開具的增值稅普通發(fā)票，則甲企業(yè)無論是購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接出售還是加工生產(chǎn)稅率為11%或17%的貨物，當(dāng)期可申報(bào)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額都為0，影響利潤(rùn)金額為111元。

從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品

1.取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)部門代開的增值稅專用發(fā)票，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

假設(shè)C為從事農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)的小規(guī)模納稅人，甲企業(yè)從C處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品111元(含稅價(jià))，取得C從國(guó)稅局代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額為107.77元，稅額3.23元，則甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品直接出售或用于初加工，初加工產(chǎn)品的稅率仍為11%，那么甲當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為11.85元(107.77×11%)，影響利潤(rùn)金額是99.15元。如甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于深加工，生產(chǎn)稅率為17%的產(chǎn)品，則當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅14.01元，包括加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額2.16元(107.77×2%)，影響利潤(rùn)金額仍是99.15元。

2.取得小規(guī)模納稅人自開的增值稅普通發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

假設(shè)甲企業(yè)從D(小規(guī)模納稅人)處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品111元(含稅價(jià))，取得D自開或國(guó)稅局代開的增值稅普通發(fā)票，則無論甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品是直接出售還是加工生產(chǎn)稅率為11%或17%的貨物，當(dāng)期可申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額都為0，影響利潤(rùn)金額為111元。

直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品

1.取得農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位(含一般納稅人、小規(guī)模納稅人)銷售自產(chǎn)免征增值稅農(nóng)產(chǎn)品開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，應(yīng)以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

假設(shè)甲企業(yè)從E單位(增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人)處購(gòu)進(jìn)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品111元，取得E開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，發(fā)票注明金額為111元，不征稅，如果甲購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接出售或進(jìn)行初加工，初加工產(chǎn)品稅率仍為11%，則甲企業(yè)當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為12.21元(111×11%)，影響利潤(rùn)金額是98.79元(111-12.21)。如甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于深加工，生產(chǎn)稅率為17%的產(chǎn)品，甲企業(yè)當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅14.43元(含加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額111×2%=2.22元)，影響利潤(rùn)金額仍是98.79元。

2.向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，以收購(gòu)方開具的收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

假設(shè)甲企業(yè)從F處(農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人)購(gòu)進(jìn)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品111元，甲企業(yè)可根據(jù)實(shí)際收購(gòu)額開具金額為111元的收購(gòu)發(fā)票，如果甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品直接出售或進(jìn)行初加工，初加工產(chǎn)品的稅率仍為11%，則當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為12.21元(111×11%)，影響利潤(rùn)金額是98.79元(111-12.21)。如甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于深加工，生產(chǎn)稅率為17%的產(chǎn)品，當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅14.43元，包括加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額2.22元(111×2%)，影響利潤(rùn)金額仍是98.79元。

境外購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品

境外購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。

假設(shè)甲企業(yè)從境外購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品100元(關(guān)稅完稅價(jià)格)取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明稅額11元，如果甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接出售或進(jìn)行初加工，初加工產(chǎn)品稅率仍為11%，則可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為11元，影響利潤(rùn)金額是100元。如甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于深加工，生產(chǎn)稅率為17%的產(chǎn)品，則當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅13元，包括加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額2元(100×2%)，影響利潤(rùn)金額仍是100元。

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