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【MPAcc中國網(wǎng)訊】會計作弊，“變”字在先，“藏”字在后，在變動中弄虛作假，在深藏中蒙混過關。變是變真為假，變實為虛，變公為私，變?nèi)藶榧?藏是隱藏深固，巧妙掩飾，詭秘掩蓋，層層掩護，或遍布障眼法，蒙混過關。

01

從異常數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問題

數(shù)字異常與否，由它所傳遞的信息內(nèi)容所決定。認識異常數(shù)字，必須結(jié)合具體經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容。

1、從數(shù)字值的大小變化發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字。

要把握經(jīng)濟業(yè)務本身量的界限。如某企業(yè)的管理費每月在50000—60000元之間，而本月達到90000元，這90000元對這個企業(yè)一個月的管理費來講，就是異常數(shù)字，需要作進一步審查，以便弄清疑點。

2、從數(shù)字的正負方向發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字。

首先應把握經(jīng)濟業(yè)務本身應該是正數(shù)還是負數(shù)，或者既可能是正數(shù)，也可能是負數(shù)。如資產(chǎn)賬戶中的現(xiàn)金，一般來說應該是正數(shù)，如果出現(xiàn)負數(shù)(實際記賬中用紅字表示)，便是異常數(shù)字，需進一步詳細查明。

3、從數(shù)字的精確度發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字。

比如上級公司、部門給本公司下達了考核指標，或者本公司董事會給經(jīng)營管理者制定了年初預算，而實際執(zhí)行指標與考核指標、預算指標差異非常小，則值得關注。

02

從異常購銷單位與往來單位發(fā)現(xiàn)

單位之間的經(jīng)濟聯(lián)系是廣泛的，其關系是錯綜復雜的。但從一個單位的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容分析，其關系又是相對固定或明確的。如支付水費，其收款單位不是自來水公司而是其他單位，就值得懷疑。

1、從業(yè)務范圍發(fā)現(xiàn)異常購銷單位

任何一個經(jīng)濟實體，都有一定的業(yè)務范圍。如發(fā)現(xiàn)有的憑證反映的經(jīng)濟內(nèi)容與出具憑證單位的業(yè)務范圍明顯不符，則應視為異常單位，將其作為疑點，進一步查證。

2、從購銷單位與貨款結(jié)算單位的矛盾發(fā)現(xiàn)異常購銷單位

在正常的經(jīng)濟往來中，購貨單位是付款單位，供貨單位是收款單位。如果發(fā)現(xiàn)購貨單位是A，而付款單位是B;或者供貨單位是C，而收款單位是D，都是一種不正?，F(xiàn)象。

3、從往來結(jié)算的期限長短發(fā)現(xiàn)異常往來單位。

一般正常的往來單位，其經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生都有一定的頻率，其業(yè)務往來金額也有一定的幅度。如果發(fā)現(xiàn)有的往來單位名稱陌生，長期不發(fā)生業(yè)務往來，掛賬數(shù)額又較大，就應視為異常往來單位，需進一步查明是否虛列賬戶，是否呆賬。

03

從賬戶之間異常對應關系發(fā)現(xiàn)

所謂賬戶之間的異常對應關系，就是指記賬憑證上的會計分錄沒有正確地反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，沒有客觀地表現(xiàn)資金變化的真實情況。

1、從資金運動的來路和去向發(fā)現(xiàn)異常賬戶對應關系。

從資金運動的去向發(fā)現(xiàn)異常賬戶對應關系。資金運動總是有來龍去脈的，商品資金是由貨幣資金而來的，具體是通過“庫存商品”賬戶反映其來路。在正常情況下，“庫存商品”賬戶的借方;對應“銀行存款”賬戶或“應付賬款”賬戶的貸方?！皫齑嫔唐贰辟~戶的貸方反映商品的減少，在正常情況下，其去向有出售和本單位領用;在特殊情況卜，有庫存盤虧、毀損等。因此，與“庫存商品”賬戶的貸方相對應賬戶有“銀行存款”、“應收賬款”、“管理費”、“待處理損失”等賬戶。查賬時發(fā)現(xiàn)異常去向，應特別注意，進一步弄清真實情況。

2、從沒有原始憑證的應收款、應付款的轉(zhuǎn)賬中發(fā)現(xiàn)異常賬戶對應關系。

近幾年，發(fā)現(xiàn)許多單位弄虛作假、違犯財經(jīng)紀律，其主要手法就是通過應收款、應付款賬戶做手腳。因此，在查賬過程中，應特別注意審查那些沒有原始憑證的應收款、應付款賬戶。

04

從異常時間中發(fā)現(xiàn)

1、從經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的特定時間上發(fā)現(xiàn)異常時間。

如果會計憑證上沒有反映經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的特定時間，或所反映的特定時間與經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容有明顯矛盾，都應視為異常時間。

2、從時間長短中發(fā)現(xiàn)異常時間。

在商品物質(zhì)采購中，會出現(xiàn)在途商品、在途物資，根據(jù)供貨單位的遠近和運輸工具，可以測算出正常的在途時間。如果發(fā)現(xiàn)先后順序無故顛倒或在途時間大大超過了正常時間，就需要進一步查明原因。

05

從異常的地點發(fā)現(xiàn)

1、從距離的遠近發(fā)現(xiàn)異常地點。

在工商企業(yè)的采購業(yè)務中，同一商品、物資可以從多渠道、多地點采購。在價格、質(zhì)量等相同的情況下，一般應就近采購。如舍近求遠，又無質(zhì)量等特殊原因，應作為異常地點。

2、從物資運動流向發(fā)現(xiàn)異常地點。

物資運動流向決定了購銷業(yè)務所涉及的地點有一定的規(guī)律。如果地點與經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容無關或者與經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容矛盾，就應視為異常地點。

06

從有關人員的異常變化中發(fā)現(xiàn)

1、從經(jīng)濟收入狀況認識有關人員的異常變化。

一個人的經(jīng)濟狀況取決于他的經(jīng)濟收入和對經(jīng)濟生活的安排。如一個人的經(jīng)濟收入大大超過其收入，應視為異常變化。

2、從生活方式的突變認識有關人員的異常變化。

人們在長期生活中形成的生活方式，其變化一般是漸變的過程，而且生活方式與經(jīng)濟來源的大小也有一定關系。從生活方式的突變認識有關人員的異常變化，實質(zhì)上也是分析經(jīng)濟收支的矛盾。

07

通過平時積累資料發(fā)現(xiàn)

有些東西單從一個單位看不一定是問題，但要延伸到另一個單位很可能有意外的收獲，只要你在審計中發(fā)現(xiàn)疑點別放過，認真做好記錄，等到審計有關單位時，亦可利用這些審計線索。

如，在審計某集團的下屬單位時，發(fā)現(xiàn)曾支付給集團房租30萬元。僅從該單位這筆業(yè)務看沒有什么可疑之處。但在對集團審計時，我們著重檢查這筆資金是否入賬。經(jīng)過檢查，賬上沒有發(fā)現(xiàn)這筆資金。于是，找有關人員進行查詢。一開始，他們怎么也不承認，硬說沒有這筆錢，這時，我們將收款情況的記錄拿了出來。在事實面前，他們交出了對外出租房屋200余萬元的活期存折，該單位私設“小金庫”的嚴重違紀問題就這樣被查出來了。

08

從實地觀察中尋找

在審計過程中，審計人員要到生產(chǎn)，工作現(xiàn)場轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)走走，這也是獲得審計線索的好機會。通過現(xiàn)場觀察，不僅能了解被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，增強對審計對象的感性認識，更主要地能發(fā)現(xiàn)賬面上看不到的違紀問題。

如在某公司審計期間。我們發(fā)現(xiàn)其廠區(qū)內(nèi)經(jīng)常停著幾輛交通車，而固定資產(chǎn)賬上沒有登記。根據(jù)這*索，經(jīng)向有關人員詢問，得知該車是頂賬頂來的，從而查出賬實不符100余萬元的違紀問題。

09

運用邏輯推理法發(fā)現(xiàn)

唯物論和辯證法告訴我們，任何事物之間都存在著一定的聯(lián)系。而這些聯(lián)系又具有一定的邏輯性。即根據(jù)事物之間存在的內(nèi)在聯(lián)系的邏輯關系，進行分類、分析、歸納、推理，把相關的問題和現(xiàn)象不斷地納入邏輯分析的視角，又不斷地排除非邏輯因素，從現(xiàn)象間的矛盾關系到實質(zhì)性的因果關系，推理出一些必然性的東西，發(fā)現(xiàn)和揭示重要問題的線索。

如我們在審計一家科研所時，發(fā)現(xiàn)該單位有大量的資金出借，卻無分文利息入賬，這顯然存在著邏輯上的矛盾。圍繞這一矛盾現(xiàn)象我們展開分析與審計，通過內(nèi)查外調(diào)，終于查出該單位私設“小金庫”50萬元的嚴重違紀行為。

再比如，我們在對一家國有企業(yè)審計時，審計進點見面會上，一位被審計單位主要負責人說，自已在任職期間，本單位經(jīng)濟效益開始好轉(zhuǎn)，大大改善了職工福利待遇。當我們實際審查會計賬目時，確未發(fā)現(xiàn)有很多的營業(yè)收入及福利費用支出，這就形成了一對矛盾。這促使我們認真思索，在盤點該企業(yè)房屋時，發(fā)現(xiàn)好幾棟房子已經(jīng)出租，但賬面沒有租賃收入。經(jīng)進一步查實，該企業(yè)共隱匿租賃收入200多萬元，并全部用于職工福利。

10

從細審核原始證據(jù)發(fā)現(xiàn)

在審計中，我們特別注意如有無篡改原始數(shù)據(jù)、偽造經(jīng)濟事項、使用非法票據(jù)等、收款收據(jù)不按順序號使用等，從異常數(shù)據(jù)、字跡、經(jīng)濟往來、賬務處理、收款收據(jù)使用等。在這些現(xiàn)象中，去發(fā)現(xiàn)問題和查找一些重要問題的線索。

如2006年對某行政單位進行審計時，該單位承諾提供會計資料及銀行開戶情況是完整、真實的，有關人員也常自稱該單位沒有賬外賬,所有經(jīng)濟活動都反映在賬上，在已提供的會計記錄及財務處理上確實未發(fā)現(xiàn)明顯破綻。但我們沒有放棄，把注意力集中到了原始憑單上，對大量的每月、每本、每張收款記賬憑證所附單據(jù)認真仔細地審核時，發(fā)現(xiàn)收款收據(jù)有未按編碼順序連續(xù)使用的跳號現(xiàn)象。針對這一現(xiàn)象，有關財務人員解釋說是由于經(jīng)辦人開錯收款收據(jù)，做作廢處理原因造成的。我們要求他們提供收款收據(jù)存根，他們又說收款收據(jù)存根已由有關部門繳銷了。我們又要求其提供繳銷證明，卻無法提供。經(jīng)再三追問他們終于拿出收款收據(jù)存根。經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)，收據(jù)存根中有大量的收款沒有入賬。在事實面前，對方不得不拿出1999年以前設立一直延用至今的兩套賬外賬，合計收入金額1280萬元。

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