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受新冠肺炎疫情影響，原定于3月1日開始的2019年個(gè)人所得稅匯算遲到了，但不會(huì)缺席。近幾天，大多數(shù)省市已開通個(gè)人所得稅App和電子稅務(wù)局線上辦理個(gè)稅匯算的通道，很多納稅人曬出了自己申報(bào)之后將要退稅的“賬單”，在退稅誘惑之下，大量納稅人蜂擁而至，結(jié)果個(gè)人所得稅App根本扛不住大家的熱情，持續(xù)性地“開個(gè)小差”。而關(guān)鍵問題是，個(gè)稅匯算不只有退稅，而是提供了免、退、補(bǔ)三大套餐，來看看您吃哪一套。

葛玉御

經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院碩士生導(dǎo)師，“一帶一路”會(huì)計(jì)研究中心秘書長(zhǎng)

四種情況免于匯算

有四種情況可以免除匯算義務(wù)：

一是綜合所得（工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)）年收入不超過12萬(wàn)元；二是通過匯算補(bǔ)稅金額不超過400元；三是預(yù)繳稅額與年度應(yīng)繳稅額一致；四是不申請(qǐng)退稅的。

簡(jiǎn)單來說，就是收入不太高的，或者補(bǔ)稅不多的，交得不多不少剛剛好的和不想退稅的，都可以免于匯算。但要強(qiáng)調(diào)的是，免除匯算義務(wù)，不等于不能去做匯算，如果你想退稅，依然有通過匯算申請(qǐng)退稅的權(quán)利。

對(duì)只在一個(gè)單位工作，取得一份工資的工薪階層來說，如果在2019年正常填報(bào)了自己的各項(xiàng)扣除事項(xiàng)，也沒有發(fā)生大病醫(yī)療的情況，按照“累計(jì)預(yù)扣”法，其每月扣繳稅額之和就是按年匯總納稅的個(gè)人所得稅，來年根本不需要做匯算。所以，我國(guó)大多數(shù)工薪階層其實(shí)只能吃免于匯算這一餐。

預(yù)繳稅額高于應(yīng)繳稅額的可以享受退稅

有多種情況會(huì)引發(fā)退稅。比如，各月收入不均勻，1、2月份交了個(gè)稅，但全年收入不到6萬(wàn)元，按年來算不必交個(gè)稅的；再如，有符合要求的子女教育、贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除，但在2019年預(yù)繳稅額時(shí)沒有扣，來年匯算時(shí)申報(bào)扣除；或者，沒有任職受雇單位，沒有工資薪金，只有勞務(wù)報(bào)酬收入，需要通過來年匯算辦理各種稅前扣除；抑或有符合條件的捐贈(zèng)支出，預(yù)繳時(shí)未扣除等。

上述這些情況都容易理解。稍微復(fù)雜一點(diǎn)兒的情況是，同時(shí)擁有工資收入和勞務(wù)報(bào)酬的納稅人，由于勞務(wù)報(bào)酬在預(yù)扣預(yù)繳階段的預(yù)扣率是20%（不超過2萬(wàn)元）、30%（2萬(wàn)-5萬(wàn)元）和40%（超過5萬(wàn)元），很有可能高于全年綜合所得的適用稅率，由此引發(fā)退稅。我周圍有很多朋友，有相當(dāng)不錯(cuò)的工資收入和勞務(wù)報(bào)酬收入，原以為自己匯算要補(bǔ)稅，最后發(fā)現(xiàn)要退稅，就是這個(gè)原因。

舉個(gè)例子來看。老王2019年工資薪金的應(yīng)納稅所得額（工資收入-60000-三險(xiǎn)一金-專項(xiàng)附加扣除-允許的其他扣除）是10萬(wàn)元，勞務(wù)報(bào)酬是12.5萬(wàn)元，由于勞務(wù)報(bào)酬打8折計(jì)算所得，勞務(wù)報(bào)酬所得額是10萬(wàn)元。在預(yù)扣預(yù)繳階段，老王工資扣稅7480元，勞務(wù)報(bào)酬假定均按20%預(yù)扣，扣稅20000元，則預(yù)扣稅額合計(jì)27480元。而在年度匯算階段，工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬合并為綜合所得，應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元，應(yīng)納稅額23080元，由此需要退稅4400元。這其中關(guān)鍵就在于，工資的應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元適用稅率是10%，而勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣率是20%。

總結(jié)來說，就是由于各種原因，2019年預(yù)繳的稅額比應(yīng)繳的稅額高，交多了，那就可以通過匯算申請(qǐng)退稅。而且，退稅這件事兒不分收入高低，有的“一頓操作猛如虎，申請(qǐng)退稅兩毛五”，有的風(fēng)輕云淡之間退稅五位數(shù)，不管大小，都是“退稅套餐”，建議都要去申請(qǐng)享受，這是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。

預(yù)繳稅額明顯低于應(yīng)納稅額的必須補(bǔ)稅

有多種情況會(huì)引發(fā)補(bǔ)稅。比如，從兩個(gè)以上單位取得不只一份工資，重復(fù)扣除了每月5000元的基本免征額；再如，預(yù)扣預(yù)繳階段扣除了不該扣除的項(xiàng)目，匯算時(shí)需要調(diào)減扣除額；或者，扣繳義務(wù)人沒有依法為納稅人預(yù)扣預(yù)繳稅款，需要補(bǔ)充申報(bào)收入。只要綜合所得超過12萬(wàn)元，且補(bǔ)稅金額超過400元，就必須補(bǔ)稅。

這些情況也都容易理解。稍微復(fù)雜一些的情況是，納稅人除了工資薪金之外，還有勞務(wù)報(bào)酬、稿酬或特許權(quán)使用費(fèi)收入，各項(xiàng)綜合所得收入加總之后適用稅率高于預(yù)扣率。

舉個(gè)例子來看。老張2019年工資薪金的應(yīng)納稅所得額是20萬(wàn)元，勞務(wù)報(bào)酬收入25萬(wàn)元，則勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額是20萬(wàn)元。在預(yù)扣預(yù)繳階段，老王工資扣稅23080元，勞務(wù)報(bào)酬假定均按20%預(yù)扣，扣稅40000元，則預(yù)扣稅額合計(jì)63080元。而在年度匯算階段，工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬合并為綜合所得，應(yīng)納稅所得額為40萬(wàn)元，應(yīng)納稅額68080元，由此需要補(bǔ)稅5000元。這其中的關(guān)鍵就在于，工資的應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元適用稅率是20%，勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣率也是20%，而合并之后綜合所得應(yīng)納稅所得額40萬(wàn)元適用稅率是25%。

奔著退稅而來的納稅人，發(fā)現(xiàn)自己要補(bǔ)稅，自然不開心。有納稅人說，“我是不是不打開這個(gè)App，不申報(bào)，我看不見，就不用補(bǔ)稅了？”當(dāng)然不是，如果需要補(bǔ)稅但卻沒有辦理匯算補(bǔ)稅，不僅遲早要吃“補(bǔ)稅餐”，還會(huì)被“加餐”——處罰套餐。稅收征管法規(guī)定，納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

那些因?yàn)檠a(bǔ)稅幾千元而不愿點(diǎn)開App申報(bào)的納稅人，你要知道有人補(bǔ)稅是6位數(shù)，依然要鼓起勇氣慷慨地履行補(bǔ)稅義務(wù)，硬著頭皮把“補(bǔ)稅套餐”吃下去。

匯算送分題：年終獎(jiǎng)，應(yīng)該選擇單獨(dú)計(jì)稅還是合并計(jì)稅？

有關(guān)年終獎(jiǎng)優(yōu)惠的理解和利用年終獎(jiǎng)進(jìn)行年薪籌劃的技巧，筆者此前在一篇文章中有詳盡分析（《年終獎(jiǎng)來了，如何省點(diǎn)稅》， 2020-01-19，澎湃商學(xué)院），在此不再贅述。這里要探討的問題是，對(duì)絕大多數(shù)納稅人而言，無(wú)權(quán)決定工資與年終獎(jiǎng)的分配，只能被動(dòng)接受，面對(duì)既定的工資薪金等綜合所得和年終獎(jiǎng)，應(yīng)該選擇年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅，還是將年終獎(jiǎng)并入綜合所得計(jì)稅，哪種更劃算？

年終獎(jiǎng)優(yōu)惠的核心是在2021年12月31日之前允許年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅，這樣有助于將年收入分成兩部分，在7級(jí)超額累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)下，適用稅率往往就降低了，稅負(fù)也可能隨之降低。

比如，綜合所得應(yīng)納稅所得額是10萬(wàn)元，年終獎(jiǎng)10萬(wàn)元，如果單獨(dú)計(jì)稅，都是適用稅率10%，合計(jì)稅額17270元；但如果合并計(jì)稅，20萬(wàn)元適用稅率是20%，稅額23080元，單獨(dú)計(jì)稅節(jié)省5810元。

但有一個(gè)問題，年終獎(jiǎng)的計(jì)稅辦法特點(diǎn)是除以12去找適用稅率，但對(duì)應(yīng)減除的速算扣除數(shù)是月稅率表中的0、210、1410、2660、4410、7160和15160，除第一檔0之外，顯著小于綜合所得適用年稅率表對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)0、2520、16920、31920、52920、85920、181920。由此導(dǎo)致的問題是，年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅不一定能降低稅率，但能夠減除的速算扣除數(shù)卻一定小了，單獨(dú)計(jì)稅未必一定比合并計(jì)稅更劃算。

比如，小李工資薪金應(yīng)納稅所得額是1萬(wàn)元，年終獎(jiǎng)12萬(wàn)元，沒有其他收入。如果年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅，1萬(wàn)元綜合所得適用稅率3%，稅額300元，12萬(wàn)元年終獎(jiǎng)適用稅率10%，稅額11790元，合計(jì)稅額12090元；如果年終獎(jiǎng)合并計(jì)稅，13萬(wàn)元綜合所得適用稅率也是10%，稅額10480元，合并計(jì)稅可節(jié)省1610元。

基本的規(guī)律是：

第一，綜合所得的應(yīng)納稅所得額為負(fù)，即工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)加起來都不如法定扣除多，則年終獎(jiǎng)一定要跟綜合所得合并計(jì)稅。

第二，綜合所得的應(yīng)納稅所得額與年終獎(jiǎng)之和不超過36000元時(shí)，單獨(dú)計(jì)稅和合并計(jì)稅效果相同，可根據(jù)心情選擇。

第三，綜合所得的應(yīng)納稅所得額與年終獎(jiǎng)之和超過36000元時(shí)，單獨(dú)計(jì)稅與合并計(jì)稅孰優(yōu)孰劣不確定，需要具體分析。但如果可以自主分配年終獎(jiǎng)和綜合所得數(shù)額，則最優(yōu)方法一定是年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅。

現(xiàn)實(shí)中真正復(fù)雜的也就是第三種情況。比如，老劉綜合所得的應(yīng)納稅所得額是30萬(wàn)元，年終獎(jiǎng)12萬(wàn)元。如果年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅，綜合所得稅額43080元，年終獎(jiǎng)稅額11790元，合計(jì)54870元；如果年終獎(jiǎng)合并計(jì)稅，稅額73080元。如果老劉選的是合并計(jì)稅，將會(huì)付出多交稅18210元的代價(jià)。

情況復(fù)雜，損失慘重，但好在有一招解決所有問題的通用辦法。為了更好地讓納稅人享受年終獎(jiǎng)優(yōu)惠，稅務(wù)局允許在一開始選擇了單獨(dú)計(jì)稅的，匯算時(shí)可重新選擇并入綜合所得計(jì)稅；但一開始選擇合并計(jì)稅的，沒有機(jī)會(huì)重新選擇單獨(dú)計(jì)稅，這是為了防止納稅人從綜合所得中拆分出一部分收入進(jìn)行不合理的避稅。

這樣一來就簡(jiǎn)單了，只要搞不清楚自己?jiǎn)为?dú)計(jì)稅還是合并計(jì)稅更劃算的，一開始一律選擇單獨(dú)計(jì)稅，來年匯算時(shí)按照兩種方法算一下，如果單獨(dú)計(jì)稅合適，那就保持不變；如果合并計(jì)稅劃算，那就改成合并計(jì)入綜合所得即可。

所以，這是一道送分題，千萬(wàn)不要選錯(cuò)，做成了送命題。

綜上所述，個(gè)稅匯算免、退、補(bǔ)三大套餐，納稅人要根據(jù)情況對(duì)號(hào)入座，充分享受權(quán)利，認(rèn)真履行義務(wù)，尤其在年終獎(jiǎng)問題上不要選錯(cuò)了路。

（本文首發(fā)于澎湃新聞）

葛玉御

經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院碩士生導(dǎo)師，“一帶一路”會(huì)計(jì)研究中心秘書長(zhǎng)。2019年12月-2020年12月于財(cái)政部條法司掛職。亞利桑那州立大學(xué)凱瑞商學(xué)院訪問學(xué)者；世界銀行特聘機(jī)構(gòu)知識(shí)分享（OKS）課程專家；上海市市級(jí)機(jī)關(guān)青聯(lián)常委；第一財(cái)經(jīng)《解碼財(cái)商》解碼人，《財(cái)智天天向上》節(jié)目嘉賓。

研究方向?yàn)樨?cái)稅理論與政策、行為經(jīng)濟(jì)學(xué)、機(jī)構(gòu)知識(shí)分享（OKS）。曾參與或主持國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金重大項(xiàng)目、財(cái)政部部省共建課題、國(guó)家稅務(wù)總局重點(diǎn)課題、上海市金融辦委托課題等多項(xiàng)課題研究，在《稅務(wù)研究》《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》《中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》等期刊發(fā)表論文多篇，榮獲多項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)。授課風(fēng)格風(fēng)趣幽默，深入淺出。