來源：上交所、深交所
“好同學(xué)”無(wú)償捐贈(zèng)資產(chǎn)、突擊貿(mào)易、類金融業(yè)務(wù)、不具備“穩(wěn)定業(yè)務(wù)模式”的新增業(yè)務(wù)、突擊“并表”……諸多突擊增收的伎倆，現(xiàn)在都不能用來保殼了！
11月19日，上交所發(fā)布《上海證券交易所上市公司自律監(jiān)管指南第2號(hào)—財(cái)務(wù)類退市指標(biāo)：營(yíng)業(yè)收入扣除》《科創(chuàng)板上市公司信息披露業(yè)務(wù)指南第9號(hào)—財(cái)務(wù)類退市指標(biāo)：營(yíng)業(yè)收入扣除》（以下統(tǒng)稱《指南》），自發(fā)布之日起實(shí)施。就《指南》的發(fā)布情況，上交所相關(guān)負(fù)責(zé)人回答了記者的提問。一、《指南》發(fā)布的背景和意義是什么？答：為貫徹落實(shí)中央深改委《健全上市公司退市機(jī)制實(shí)施方案》，進(jìn)一步完善市場(chǎng)化、法治化退出機(jī)制，凈化資本市場(chǎng)生態(tài)，保護(hù)投資者合法權(quán)益，上交所于2020年實(shí)施了新一輪退市制度改革，并于2020年底發(fā)布退市新規(guī)。退市新規(guī)在財(cái)務(wù)類退市指標(biāo)方面，新增了扣非前后凈利潤(rùn)孰低者為負(fù)且營(yíng)業(yè)收入低于1億元的組合財(cái)務(wù)指標(biāo)，目的是更為精準(zhǔn)地刻畫描述上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，力求出清空殼公司。在適用該指標(biāo)時(shí)，退市新規(guī)明確營(yíng)業(yè)收入扣除項(xiàng)為“與主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)收入和不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的收入”，并要求公司在經(jīng)審計(jì)的扣除非經(jīng)常性損益前后的凈利潤(rùn)孰低者為負(fù)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)在年度報(bào)告中披露營(yíng)業(yè)收入扣除情況及扣除后的營(yíng)業(yè)收入金額，年審會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)營(yíng)業(yè)收入扣除是否準(zhǔn)確出具專項(xiàng)核查意見。為規(guī)范上述兩類收入的扣除口徑，同時(shí)明確監(jiān)管要求，2021年4月，上交所向上市公司及年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)布了《關(guān)于落實(shí)退市新規(guī)中營(yíng)業(yè)收入扣除相關(guān)事項(xiàng)的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》）?！锻ㄖ钒l(fā)布以來，總體運(yùn)行情況良好，達(dá)到預(yù)期效果。2020年年報(bào)披露后，滬市共有42家公司被實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示，其中25家因觸及新增的財(cái)務(wù)類退市指標(biāo)被實(shí)施*ST。2021年是退市新規(guī)執(zhí)行的關(guān)鍵一年，為進(jìn)一步統(tǒng)一執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，上交所總結(jié)2020年上市公司年報(bào)營(yíng)業(yè)收入扣除情況和監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)，在《通知》的基礎(chǔ)上進(jìn)一步優(yōu)化并修訂了營(yíng)業(yè)收入扣除標(biāo)準(zhǔn)，制定了《指南》，經(jīng)向全體上市公司與從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的審計(jì)機(jī)構(gòu)征求意見，現(xiàn)正式對(duì)市場(chǎng)公開發(fā)布。二、《指南》制定的主要思路是什么？答：《指南》旨在明確財(cái)務(wù)類退市指標(biāo)中營(yíng)業(yè)收入具體扣除事項(xiàng)，提升財(cái)務(wù)類退市指標(biāo)可執(zhí)行性，落實(shí)落細(xì)退市新規(guī)。一是堅(jiān)持目標(biāo)導(dǎo)向原則，精準(zhǔn)打擊空殼公司。上交所在《指南》制定過程中，對(duì)于不具備持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的空殼公司進(jìn)行了摸排，提煉出此類公司利用做大營(yíng)業(yè)收入保殼的常見手段，以目標(biāo)為導(dǎo)向，有的放矢地制定出相關(guān)扣除標(biāo)準(zhǔn)，旨在精準(zhǔn)打擊空殼公司，力求實(shí)現(xiàn)“應(yīng)退盡退”。二是采取“定義+列舉”方式，明確營(yíng)業(yè)收入扣除事項(xiàng)。營(yíng)業(yè)收入扣除事項(xiàng)與非經(jīng)常性損益性質(zhì)相似，通過“定義+列舉”的方式能夠更好地描述營(yíng)業(yè)收入扣除事項(xiàng)的特征和具體內(nèi)容。因此《指南》在定義“與主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)收入和不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的收入”的基礎(chǔ)上，列舉了具體的扣除事項(xiàng)。三是強(qiáng)化審計(jì)機(jī)構(gòu)核查要求，壓嚴(yán)壓實(shí)中介機(jī)構(gòu)責(zé)任。審計(jì)機(jī)構(gòu)是財(cái)務(wù)類退市監(jiān)管工作的重要抓手，《指南》明確了審計(jì)機(jī)構(gòu)的核查要求，督促審計(jì)機(jī)構(gòu)當(dāng)好“看門人”，向投資者提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的信息。三、《指南》中營(yíng)業(yè)收入具體扣除事項(xiàng)的重點(diǎn)內(nèi)容與主要考慮是什么？答：《指南》中營(yíng)業(yè)收入具體扣除事項(xiàng)的重點(diǎn)內(nèi)容包括以下三個(gè)方面。一是細(xì)化貿(mào)易、類金融業(yè)務(wù)扣除要求。上交所在監(jiān)管實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，部分空殼公司通過突擊開展貿(mào)易、類金融等業(yè)務(wù)做大營(yíng)業(yè)收入，規(guī)避退市。貿(mào)易業(yè)務(wù)、類金融業(yè)務(wù)一般投入少，進(jìn)入和退出成本低，難以形成穩(wěn)定的業(yè)務(wù)模式，無(wú)法根本改變空殼公司的實(shí)質(zhì)。為防止此類情形，《指南》明確了應(yīng)當(dāng)扣除本會(huì)計(jì)年度以及上一會(huì)計(jì)年度新增的貿(mào)易業(yè)務(wù)收入與具備資質(zhì)的類金融業(yè)務(wù)收入。同時(shí)對(duì)于不具備資質(zhì)的類金融業(yè)務(wù)，如拆出資金利息收入，由于其本身就是與主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的收入，為防止上市公司脫實(shí)向虛，因此明確每年均予以扣除。二是規(guī)范“穩(wěn)定業(yè)務(wù)模式”判斷標(biāo)準(zhǔn)。為防止公司通過各種類型的其他新增業(yè)務(wù)保殼，《指南》將“未形成或難以形成穩(wěn)定業(yè)務(wù)模式的業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入”作為“與主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)收入”的兜底條款。同時(shí)進(jìn)一步明確了“穩(wěn)定業(yè)務(wù)模式”的判斷原則，如該業(yè)務(wù)是否具有完整的投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，是否具有可持續(xù)性，公司對(duì)于該業(yè)務(wù)是否具有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)以及一定規(guī)模的投入等。三是明確將非正常交易合并取得的收入進(jìn)行扣除。為防止上市公司通過受托表決權(quán)、受贈(zèng)子公司或業(yè)務(wù)等方式突擊“控制”其他公司實(shí)現(xiàn)“并表”，進(jìn)而做大營(yíng)業(yè)收入規(guī)避退市，《指南》明確要求扣除“本會(huì)計(jì)年度以顯失公允的對(duì)價(jià)或非交易方式取得的企業(yè)合并的子公司或業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入”。四、上交所已就《指南》向上市公司及審計(jì)機(jī)構(gòu)征求意見，請(qǐng)問具體情況如何？答：由于營(yíng)業(yè)收入扣除事項(xiàng)對(duì)上市公司尤其處在退市邊緣的公司影響較大，《指南》在正式發(fā)布前已向所有滬市公司以及從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的審計(jì)機(jī)構(gòu)公開征求意見。征求意見期間，滬市1994家上市公司中，共有1631家公司予以反饋，其中1534家公司反饋無(wú)意見，占比94.05%；97家公司對(duì)《指南》提出了意見或建議。從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的73家審計(jì)機(jī)構(gòu)中，共有52家審計(jì)機(jī)構(gòu)予以反饋，其中19家審計(jì)機(jī)構(gòu)反饋無(wú)意見，剩余33家審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)《指南》提出了意見或建議。總體來看，《指南》得到了上市公司和審計(jì)機(jī)構(gòu)的肯定和認(rèn)可。上市公司及審計(jì)機(jī)構(gòu)的反饋意見主要集中于類金融業(yè)務(wù)的定義、新增貿(mào)易業(yè)務(wù)的扣除標(biāo)準(zhǔn)、穩(wěn)定業(yè)務(wù)模式的判斷標(biāo)準(zhǔn)等問題。上交所已基于反饋意見和建議對(duì)《指南》進(jìn)行了修改和完善，后續(xù)將通過培訓(xùn)方式進(jìn)一步加強(qiáng)實(shí)務(wù)指導(dǎo)。五、《指南》實(shí)施后，上市公司應(yīng)當(dāng)如何做好信息披露工作？答：上市公司董事會(huì)應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)退市新規(guī)及《指南》有關(guān)規(guī)定，做好營(yíng)業(yè)收入扣除事項(xiàng)的認(rèn)定與信息披露工作。認(rèn)定方面，上市公司不得確認(rèn)不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的合同產(chǎn)生的收入，以及不具有真實(shí)業(yè)務(wù)背景、交易價(jià)格顯失公允等異常交易產(chǎn)生的收入。在此基礎(chǔ)上，若上市公司最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)的扣除非經(jīng)常性損益前后的凈利潤(rùn)孰低者為負(fù)值，應(yīng)對(duì)照《指南》，綜合考慮相關(guān)收入同公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)程度以及可持續(xù)性，結(jié)合自身實(shí)際情況做出合理判斷。信息披露方面，上市公司應(yīng)嚴(yán)格按照《指南》附件格式要求，在年度報(bào)告中按項(xiàng)目逐一列示營(yíng)業(yè)收入扣除的具體情況及扣除后的營(yíng)業(yè)收入金額。六、此次發(fā)布的《指南》強(qiáng)調(diào)了審計(jì)機(jī)構(gòu)核查責(zé)任，對(duì)此主要的考慮是什么？年審會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何做好核查工作？答：退市新規(guī)明確了上市公司年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)需對(duì)上市公司營(yíng)業(yè)收入扣除是否恰當(dāng)發(fā)表專項(xiàng)核查意見，旨在要求審計(jì)機(jī)構(gòu)扛起“看門人”責(zé)任。從上交所2020年退市監(jiān)管情況看，審計(jì)機(jī)構(gòu)是財(cái)務(wù)類退市監(jiān)管工作的重要抓手。因此，本次發(fā)布的《指南》強(qiáng)調(diào)了對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的核查要求，繼續(xù)壓嚴(yán)壓實(shí)審計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)任。年審會(huì)計(jì)師在執(zhí)行《指南》時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)核查上市公司當(dāng)期收入是否真實(shí)、準(zhǔn)確，并結(jié)合公司規(guī)模、歷史經(jīng)營(yíng)情況等因素，進(jìn)一步核查上市公司營(yíng)業(yè)收入扣除事項(xiàng)是否符合《指南》要求及相關(guān)規(guī)定。對(duì)于營(yíng)業(yè)收入低于1億元但扣非前后凈利潤(rùn)孰低者為正值的公司，年審會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注其非經(jīng)常性損益披露的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性，并出具專項(xiàng)核查意見。七、《指南》發(fā)布后，投資者應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注什么事項(xiàng)？答：根據(jù)退市新規(guī)，2021年年報(bào)披露后，上市公司若首次觸及扣非前后凈利潤(rùn)孰低者為負(fù)且營(yíng)業(yè)收入低于1億元的財(cái)務(wù)類退市指標(biāo)，將被實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示（*ST）。已經(jīng)被實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示的公司，即*ST公司，2021年若繼續(xù)觸及退市指標(biāo)，將直接退市。投資者應(yīng)當(dāng)高度關(guān)注相關(guān)上市公司可能披露的年度業(yè)績(jī)預(yù)告、業(yè)績(jī)預(yù)告更正公告、業(yè)績(jī)快報(bào)、業(yè)績(jī)快報(bào)更正公告、風(fēng)險(xiǎn)提示等公告，謹(jǐn)慎做出投資決策，切實(shí)防范投資風(fēng)險(xiǎn)。
為規(guī)范上海證券交易所（以下簡(jiǎn)稱本所）相關(guān)上市公司及會(huì)計(jì)師事務(wù)所涉及營(yíng)業(yè)收入扣除事項(xiàng)的信息披露及相關(guān)工作，根據(jù)《上海證券交易所股票上市規(guī)則（2020年12月修訂）》（以下簡(jiǎn)稱《上市規(guī)則》）等相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則，制定本指南。一、總體要求（一）根據(jù)《上市規(guī)則》的規(guī)定，最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)（以扣除非經(jīng)常性損益前后孰低者為準(zhǔn)，以下簡(jiǎn)稱凈利潤(rùn)）為負(fù)值的公司，應(yīng)當(dāng)在年度報(bào)告中披露營(yíng)業(yè)收入扣除情況及扣除后的營(yíng)業(yè)收入金額；負(fù)責(zé)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)就公司營(yíng)業(yè)收入扣除事項(xiàng)是否合規(guī)及扣除后的營(yíng)業(yè)收入金額出具專項(xiàng)核查意見。（二）上市公司應(yīng)當(dāng)確保營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)的合規(guī)性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性以及非經(jīng)常性損益披露的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性；會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注上市公司收入和非經(jīng)常性損益的合規(guī)性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性，避免公司通過調(diào)節(jié)收入或非經(jīng)常性損益規(guī)避執(zhí)行《上市規(guī)則》的規(guī)定。（三）根據(jù)規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣除相關(guān)營(yíng)業(yè)收入的上市公司，需結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)、自身經(jīng)營(yíng)模式等因素，基于業(yè)務(wù)與主營(yíng)業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)程度和對(duì)交易商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷，對(duì)本指南第二部分所述具體項(xiàng)目予以扣除；會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)、審慎執(zhí)業(yè)，重點(diǎn)核查上市公司收入的真實(shí)性，在合理保證上市公司未確認(rèn)不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)收入的基礎(chǔ)上，核查營(yíng)業(yè)收入扣除的合規(guī)性、準(zhǔn)確性、完整性。（四）上市公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)本指南附件格式，按項(xiàng)目逐一列示營(yíng)業(yè)收入扣除的具體情況及扣除后的營(yíng)業(yè)收入金額;會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)上市公司披露內(nèi)容的合規(guī)性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核實(shí)。二、營(yíng)業(yè)收入具體扣除項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入扣除項(xiàng)包括與主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)收入和不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的收入。（一）與主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)收入是指與上市公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系，或者雖與正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)特殊、具有偶發(fā)性和臨時(shí)性，影響報(bào)表使用者對(duì)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出正常判斷的各項(xiàng)收入。包括但不限于以下項(xiàng)目：1.正常經(jīng)營(yíng)之外的其他業(yè)務(wù)收入。如出租固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、包裝物，銷售材料，用材料進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，經(jīng)營(yíng)受托管理業(yè)務(wù)等實(shí)現(xiàn)的收入，以及雖計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，但屬于上市公司正常經(jīng)營(yíng)之外的收入。2.不具備資質(zhì)的類金融業(yè)務(wù)收入，如拆出資金利息收入；本會(huì)計(jì)年度以及上一會(huì)計(jì)年度新增的類金融業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入，如擔(dān)保、商業(yè)保理、小額貸款、融資租賃、典當(dāng)?shù)葮I(yè)務(wù)形成的收入，為銷售主營(yíng)產(chǎn)品而開展的融資租賃業(yè)務(wù)除外。3.本會(huì)計(jì)年度以及上一會(huì)計(jì)年度新增貿(mào)易業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。4.與上市公司現(xiàn)有正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的收入。5.同一控制下企業(yè)合并的子公司期初至合并日的收入。6.未形成或難以形成穩(wěn)定業(yè)務(wù)模式的業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。（二）不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的收入是指未導(dǎo)致未來現(xiàn)金流發(fā)生顯著變化等不具有商業(yè)合理性的各項(xiàng)交易和事項(xiàng)產(chǎn)生的收入。包括但不限于以下項(xiàng)目：1.未顯著改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的收入。2.不具有真實(shí)業(yè)務(wù)的交易產(chǎn)生的收入。如以自我交易的方式實(shí)現(xiàn)的虛假收入，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)手段或其他方法構(gòu)造交易產(chǎn)生的虛假收入等。3.交易價(jià)格顯失公允的業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入。4.本會(huì)計(jì)年度以顯失公允的對(duì)價(jià)或非交易方式取得的企業(yè)合并的子公司或業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入。5.審計(jì)意見中非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見涉及的收入。6.其他不具有商業(yè)合理性的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的收入。（三）與主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)或不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的其他收入。三、中介機(jī)構(gòu)核查要求（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)充分關(guān)注公司收入確認(rèn)的合規(guī)性，特別是上市公司是否存在以總額法代替凈額法核算等情形。對(duì)于收入確認(rèn)方法存疑的，本所可提請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所核查收入確認(rèn)的合規(guī)性、合理性并出具專項(xiàng)意見。（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)非經(jīng)常性損益項(xiàng)目、金額和附注予以充分關(guān)注。對(duì)營(yíng)業(yè)收入低于1億元但凈利潤(rùn)為正值的公司，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)其非經(jīng)常性損益披露的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性出具專項(xiàng)核查意見。對(duì)于非經(jīng)常性損益披露存疑的，本所可提請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所核查非經(jīng)常性損益披露的合規(guī)性、合理性并出具專項(xiàng)意見。（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見涉及收入確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)充分核查并在審計(jì)報(bào)告中說明非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見涉及的收入具體金額，出具無(wú)法表示意見的除外。營(yíng)業(yè)收入扣除項(xiàng)目中出現(xiàn)不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的收入，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)收入確認(rèn)是否存在明顯錯(cuò)報(bào)等情況充分說明審計(jì)意見出具的合規(guī)性、合理性，以及與收入扣除專項(xiàng)核查意見是否存在沖突及理由。（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在判斷是否形成穩(wěn)定業(yè)務(wù)模式時(shí)，至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下內(nèi)容：該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否具有完整的投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，是否能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用以及所產(chǎn)生的收入；該項(xiàng)業(yè)務(wù)模式下公司能否對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)提供加工或轉(zhuǎn)換活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值提升；該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否對(duì)客戶、供應(yīng)商存在重大依賴，是否具有可持續(xù)性；公司對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否已有一定規(guī)模的投入，公司是否具備相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。附件：XX公司20XX年度營(yíng)業(yè)收入扣除情況表
注：不存在應(yīng)扣除營(yíng)業(yè)收入（扣除金額填0）的，也應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)要說明。判斷依據(jù)篇幅過長(zhǎng)的，可索引年度報(bào)告正文披露內(nèi)容。
為規(guī)范上海證券交易所（以下簡(jiǎn)稱本所）相關(guān)上市公司及會(huì)計(jì)師事務(wù)所涉及營(yíng)業(yè)收入扣除事項(xiàng)的信息披露及相關(guān)工作，根據(jù)《上海證券交易所科創(chuàng)板股票上市規(guī)則（2020年12月修訂）》（以下簡(jiǎn)稱《上市規(guī)則》）等相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則，制定本指南。一、總體要求（一）根據(jù)《上市規(guī)則》的規(guī)定，最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)（以扣除非經(jīng)常性損益前后孰低者為準(zhǔn)，以下簡(jiǎn)稱凈利潤(rùn)）為負(fù)值的公司，應(yīng)當(dāng)在年度報(bào)告中披露營(yíng)業(yè)收入扣除情況及扣除后的營(yíng)業(yè)收入金額；負(fù)責(zé)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)就公司營(yíng)業(yè)收入扣除事項(xiàng)是否合規(guī)及扣除后的營(yíng)業(yè)收入金額出具專項(xiàng)核查意見。（二）上市公司應(yīng)當(dāng)確保營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)的合規(guī)性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性以及非經(jīng)常性損益披露的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性；會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注上市公司收入和非經(jīng)常性損益的合規(guī)性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性，避免公司通過調(diào)節(jié)收入或非經(jīng)常性損益規(guī)避執(zhí)行《上市規(guī)則》的規(guī)定。（三）根據(jù)規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣除相關(guān)營(yíng)業(yè)收入的上市公司，需結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)、自身經(jīng)營(yíng)模式等因素，基于業(yè)務(wù)與主營(yíng)業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)程度和對(duì)交易商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷，對(duì)本指南第二部分所述具體項(xiàng)目予以扣除；會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)、審慎執(zhí)業(yè)，重點(diǎn)核查上市公司收入的真實(shí)性，在合理保證上市公司未確認(rèn)不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)收入的基礎(chǔ)上，核查營(yíng)業(yè)收入扣除的合規(guī)性、準(zhǔn)確性、完整性。（四）上市公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)本指南附件格式，按項(xiàng)目逐一列示營(yíng)業(yè)收入扣除的具體情況及扣除后的營(yíng)業(yè)收入金額;會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)上市公司披露內(nèi)容的合規(guī)性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核實(shí)。二、營(yíng)業(yè)收入具體扣除項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入扣除項(xiàng)包括與主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)收入和不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的收入。（一）與主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)收入是指與上市公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系，或者雖與正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)特殊、具有偶發(fā)性和臨時(shí)性，影響報(bào)表使用者對(duì)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出正常判斷的各項(xiàng)收入。包括但不限于以下項(xiàng)目：1.正常經(jīng)營(yíng)之外的其他業(yè)務(wù)收入。如出租固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、包裝物，銷售材料，用材料進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，經(jīng)營(yíng)受托管理業(yè)務(wù)等實(shí)現(xiàn)的收入，以及雖計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，但屬于上市公司正常經(jīng)營(yíng)之外的收入。2.不具備資質(zhì)的類金融業(yè)務(wù)收入，如拆出資金利息收入；本會(huì)計(jì)年度以及上一會(huì)計(jì)年度新增的類金融業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入，如擔(dān)保、商業(yè)保理、小額貸款、融資租賃、典當(dāng)?shù)葮I(yè)務(wù)形成的收入，為銷售主營(yíng)產(chǎn)品而開展的融資租賃業(yè)務(wù)除外。3.本會(huì)計(jì)年度以及上一會(huì)計(jì)年度新增貿(mào)易業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。4.與上市公司現(xiàn)有正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的收入。5.同一控制下企業(yè)合并的子公司期初至合并日的收入。6.未形成或難以形成穩(wěn)定業(yè)務(wù)模式的業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。（二）不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的收入是指未導(dǎo)致未來現(xiàn)金流發(fā)生顯著變化等不具有商業(yè)合理性的各項(xiàng)交易和事項(xiàng)產(chǎn)生的收入。包括但不限于以下項(xiàng)目：1.未顯著改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的收入。2.不具有真實(shí)業(yè)務(wù)的交易產(chǎn)生的收入。如以自我交易的方式實(shí)現(xiàn)的虛假收入，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)手段或其他方法構(gòu)造交易產(chǎn)生的虛假收入等。3.交易價(jià)格顯失公允的業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入。4.本會(huì)計(jì)年度以顯失公允的對(duì)價(jià)或非交易方式取得的企業(yè)合并的子公司或業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入。5.審計(jì)意見中非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見涉及的收入。6.其他不具有商業(yè)合理性的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的收入。（三）與主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)或不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的其他收入。三、中介機(jī)構(gòu)核查要求（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)充分關(guān)注公司收入確認(rèn)的合規(guī)性，特別是上市公司是否存在以總額法代替凈額法核算等情形。對(duì)于收入確認(rèn)方法存疑的，本所可提請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所核查收入確認(rèn)的合規(guī)性、合理性并出具專項(xiàng)意見。（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)非經(jīng)常性損益項(xiàng)目、金額和附注予以充分關(guān)注。對(duì)營(yíng)業(yè)收入低于1億元但凈利潤(rùn)為正值的公司，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)其非經(jīng)常性損益披露的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性出具專項(xiàng)核查意見。對(duì)于非經(jīng)常性損益披露存疑的，本所可提請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所核查非經(jīng)常性損益披露的合規(guī)性、合理性并出具專項(xiàng)意見。（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見涉及收入確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)充分核查并在審計(jì)報(bào)告中說明非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見涉及的收入具體金額，出具無(wú)法表示意見的除外。營(yíng)業(yè)收入扣除項(xiàng)目中出現(xiàn)不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的收入，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)收入確認(rèn)是否存在明顯錯(cuò)報(bào)等情況充分說明審計(jì)意見出具的合規(guī)性、合理性，以及與收入扣除專項(xiàng)核查意見是否存在沖突及理由。（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在判斷是否形成穩(wěn)定業(yè)務(wù)模式時(shí)，至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下內(nèi)容：該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否具有完整的投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，是否能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用以及所產(chǎn)生的收入；該項(xiàng)業(yè)務(wù)模式下公司能否對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)提供加工或轉(zhuǎn)換活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值提升；該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否對(duì)客戶、供應(yīng)商存在重大依賴，是否具有可持續(xù)性；公司對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否已有一定規(guī)模的投入，公司是否具備相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。附件：XX公司20XX年度營(yíng)業(yè)收入扣除情況表
注：不存在應(yīng)扣除營(yíng)業(yè)收入（扣除金額填0）的，也應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)要說明。判斷依據(jù)篇幅過長(zhǎng)的，可索引年度報(bào)告正文披露內(nèi)容。
2021年11月19日，深交所發(fā)布《上市公司業(yè)務(wù)辦理指南第12號(hào)——營(yíng)業(yè)收入扣除相關(guān)事項(xiàng)》《創(chuàng)業(yè)板上市公司業(yè)務(wù)辦理指南第13號(hào)——營(yíng)業(yè)收入扣除相關(guān)事項(xiàng)》（以下統(tǒng)稱《營(yíng)收扣除指南》）。深交所新聞發(fā)言人就相關(guān)情況回答了記者的提問。一、問：如何理解制定發(fā)布《營(yíng)收扣除指南》的背景和意義？答：為貫徹落實(shí)中央深改委《健全上市公司退市機(jī)制實(shí)施方案》，進(jìn)一步完善市場(chǎng)化、常態(tài)化退出機(jī)制，凈化資本市場(chǎng)生態(tài)，保護(hù)投資者合法權(quán)益，深交所2020年底修訂并發(fā)布了《股票上市規(guī)則（2020年修訂）》《創(chuàng)業(yè)板股票上市規(guī)則（2020年12月修訂）》（以下統(tǒng)稱《股票上市規(guī)則》）。其中，新增了“扣除非經(jīng)常性損益前后凈利潤(rùn)孰低者為負(fù)值且營(yíng)業(yè)收入低于1億元”的組合型退市指標(biāo)（以下簡(jiǎn)稱“凈利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)收入”指標(biāo)），替代單一凈利潤(rùn)為負(fù)值和營(yíng)業(yè)收入低于1,000萬(wàn)的指標(biāo)，對(duì)上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行多維度研判，防止“殼公司”利用非經(jīng)常性損益規(guī)避退市，促進(jìn)市場(chǎng)出清，推動(dòng)提高上市公司質(zhì)量。根據(jù)《股票上市規(guī)則》規(guī)定，最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)的扣除非經(jīng)常性損益前后的凈利潤(rùn)孰低者（以下簡(jiǎn)稱扣非前后凈利潤(rùn)孰低者）為負(fù)值的公司，應(yīng)當(dāng)在年度報(bào)告中披露營(yíng)業(yè)收入扣除情況及扣除后的營(yíng)業(yè)收入金額，其中營(yíng)業(yè)收入應(yīng)當(dāng)扣除與主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)收入和不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的收入。年審機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就公司營(yíng)業(yè)收入扣除事項(xiàng)是否合規(guī)、扣除后的營(yíng)業(yè)收入金額是否準(zhǔn)確出具專項(xiàng)核查意見。《股票上市規(guī)則》發(fā)布后，深交所陸續(xù)收到上市公司及相關(guān)年審機(jī)構(gòu)咨詢，希望出臺(tái)更為細(xì)化的營(yíng)業(yè)收入扣除標(biāo)準(zhǔn)，更好指導(dǎo)實(shí)踐。為回應(yīng)市場(chǎng)關(guān)切，深交所于2021年4月向上市公司及年審機(jī)構(gòu)發(fā)布了《關(guān)于退市新規(guī)下營(yíng)業(yè)收入扣除事項(xiàng)的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》）?！锻ㄖ钒l(fā)布后，深市502家上市公司在2020年年報(bào)中披露了營(yíng)業(yè)收入扣除項(xiàng)，總體執(zhí)行情況良好。2021年是退市新規(guī)實(shí)施的關(guān)鍵一年。為進(jìn)一步統(tǒng)一執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，深交所總結(jié)上市公司2020年年報(bào)營(yíng)業(yè)收入扣除情況和監(jiān)管實(shí)踐，在《通知》基礎(chǔ)上起草《營(yíng)收扣除指南》，指導(dǎo)上市公司及年審機(jī)構(gòu)做好2021年年報(bào)營(yíng)業(yè)收入扣除相關(guān)工作。二、問：《營(yíng)收扣除指南》制定的主要思路是什么？答：一是細(xì)化執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，打擊刻意規(guī)避行為。營(yíng)業(yè)收入扣除與退市直接相關(guān)，上市公司2020年年報(bào)營(yíng)業(yè)收入扣除實(shí)踐中，少數(shù)公司存在刻意規(guī)避的情形?！稜I(yíng)收扣除指南》基于2020年年報(bào)監(jiān)管實(shí)踐，進(jìn)一步細(xì)化營(yíng)收扣除的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，旨在精準(zhǔn)打擊“殼公司”，力求出清“僵尸企業(yè)”。二是壓實(shí)中介責(zé)任，強(qiáng)化“看門人”作用。“凈利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)收入”指標(biāo)實(shí)施的前提是準(zhǔn)確核算收入和利潤(rùn)，這對(duì)年審機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)水平提出更高的要求?！稜I(yíng)收扣除指南》進(jìn)一步強(qiáng)化年審機(jī)構(gòu)的把關(guān)責(zé)任，細(xì)化其出具核查意見的要求，明確了重點(diǎn)核查的情形。三是明確市場(chǎng)預(yù)期，提升服務(wù)質(zhì)量。2021年報(bào)披露工作尚未開始，發(fā)布《營(yíng)收扣除指南》有利于明確市場(chǎng)預(yù)期，方便上市公司做好年度報(bào)告編制和披露的準(zhǔn)備工作，同時(shí)也有助于年審機(jī)構(gòu)在審計(jì)進(jìn)場(chǎng)前了解營(yíng)業(yè)收入扣除事項(xiàng)的核查重點(diǎn)，并據(jù)此與上市公司開展溝通，順利推進(jìn)年審工作。三、問：請(qǐng)簡(jiǎn)要介紹一下《營(yíng)收扣除指南》的主要內(nèi)容？答：第一部分是總體要求。一是明確適用范圍，扣非前后凈利潤(rùn)孰低者為負(fù)值的公司需要進(jìn)行營(yíng)業(yè)收入扣除。上市公司應(yīng)當(dāng)確保營(yíng)業(yè)收入、非經(jīng)常性損益、營(yíng)業(yè)收入扣除的準(zhǔn)確性，不得通過調(diào)節(jié)收入、凈利潤(rùn)或非經(jīng)常性損益的方式規(guī)避退市。二是相關(guān)上市公司應(yīng)當(dāng)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)、自身經(jīng)營(yíng)模式、與主營(yíng)業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)程度、交易商業(yè)實(shí)質(zhì)等情況，依規(guī)進(jìn)行營(yíng)業(yè)收入扣除。三是上市公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)《營(yíng)收扣除指南》的附件格式，逐一列示營(yíng)業(yè)收入扣除的具體情況及金額。第二部分是具體扣除項(xiàng)。《營(yíng)收扣除指南》采取“定義+列舉”方式明確營(yíng)業(yè)收入具體扣除項(xiàng)。一是明確與主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)收入，包括正常經(jīng)營(yíng)之外的其他業(yè)務(wù)收入、不具備資質(zhì)的類金融業(yè)務(wù)收入、本會(huì)計(jì)年度以及上一會(huì)計(jì)年度新增的類金融和貿(mào)易業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入等。二是明確不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的收入，包括交易價(jià)格顯失公允的業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入、本會(huì)計(jì)年度以顯失公允的對(duì)價(jià)或非交易方式取得的企業(yè)合并的子公司或業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入、審計(jì)意見中非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見涉及的收入等。第三部分是中介機(jī)構(gòu)的核查要求。一是對(duì)營(yíng)業(yè)收入低于1億元但扣非前后凈利潤(rùn)孰低者為正值的公司，要求年審機(jī)構(gòu)對(duì)其非經(jīng)常性損益確認(rèn)的準(zhǔn)確性出具專項(xiàng)核查意見。二是為防范審計(jì)意見與營(yíng)業(yè)收入扣除事項(xiàng)相互矛盾，對(duì)于出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見但營(yíng)業(yè)收入扣除項(xiàng)出現(xiàn)不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)收入的，年審機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)核查并作出說明。三是年審機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)的可持續(xù)性及給公司創(chuàng)造的價(jià)值等，判斷能否形成穩(wěn)定業(yè)務(wù)模式。四、問：與《通知》相比，《營(yíng)收扣除指南》中具體扣除項(xiàng)有什么變化？答：《營(yíng)收扣除指南》在《通知》基礎(chǔ)上起草，基本沿用了《通知》的規(guī)定，并結(jié)合2020年年報(bào)執(zhí)行情況對(duì)相關(guān)扣除標(biāo)準(zhǔn)予以進(jìn)一步明確。一是細(xì)化貿(mào)易、類金融業(yè)務(wù)扣除要求。2020年年報(bào)監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)，個(gè)別公司存在貿(mào)易、類金融等方式突擊做大收入以規(guī)避退市的情形。而貿(mào)易、類金融業(yè)務(wù)一般投入少，進(jìn)入和退出成本低，但無(wú)法從根本上改變“殼公司”實(shí)質(zhì)?；诖?，《營(yíng)收扣除指南》明確了本會(huì)計(jì)年度以及上一會(huì)計(jì)年度新增的具備資質(zhì)的類金融和貿(mào)易業(yè)務(wù)收入應(yīng)當(dāng)扣除，引導(dǎo)上市公司在業(yè)務(wù)拓展、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型時(shí)選擇能夠?qū)嵸|(zhì)提升持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的業(yè)務(wù)。同時(shí)，對(duì)于不具備資質(zhì)的類金融業(yè)務(wù)，如拆出資金利息收入，本身即與主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)，為防止上市公司業(yè)務(wù)脫實(shí)向虛，規(guī)定每年均應(yīng)當(dāng)予以扣除。二是明確穩(wěn)定業(yè)務(wù)模式的判斷原則。2020年年報(bào)監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)，個(gè)別公司存在年底突擊轉(zhuǎn)型，新增與主業(yè)無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)并大額確認(rèn)收入以規(guī)避退市的情形。而突擊轉(zhuǎn)型獲得的業(yè)務(wù)往往存在客戶單一、業(yè)務(wù)持續(xù)穩(wěn)定性較差等問題，實(shí)質(zhì)上無(wú)助于提升公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。基于此，《營(yíng)收扣除指南》將未形成或難以形成穩(wěn)定業(yè)務(wù)模式的收入單列出來，明確應(yīng)當(dāng)予以扣除，同時(shí)進(jìn)一步明確了判斷穩(wěn)定業(yè)務(wù)模式應(yīng)關(guān)注的具體情形。三是新增扣除以顯失公允的對(duì)價(jià)或非交易方式取得的企業(yè)合并子公司或業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入。2020年年報(bào)監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司存在通過受托表決權(quán)、受贈(zèng)等方式，在不付出交易對(duì)價(jià)的情況下將相關(guān)企業(yè)納入合并報(bào)表突擊增大營(yíng)業(yè)收入以規(guī)避退市的情形。而相關(guān)上市公司能否真正控制通過前述方式合并的企業(yè)存疑，雙方“合作關(guān)系”持續(xù)性具有較大的不確定性?；诖耍稜I(yíng)收扣除指南》明確“報(bào)告期以顯失公允的對(duì)價(jià)或非交易方式取得的企業(yè)合并的子公司或業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入”應(yīng)當(dāng)予以扣除。五、問：《營(yíng)收扣除指南》征求意見情況如何？答：因營(yíng)業(yè)收入扣除事項(xiàng)對(duì)上市公司尤其是存在退市風(fēng)險(xiǎn)的公司影響較大，《營(yíng)收扣除指南》在發(fā)布前向深市全部上市公司、從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的年審機(jī)構(gòu)征求了意見。征求意見期間，深市2,529家上市公司中，共有2,518家公司反饋了意見，反饋比例為99.6%。其中，2,324家公司（占比92.3%）反饋無(wú)意見，194家公司（占比7.7%）提出了意見或建議。73家年審機(jī)構(gòu)中，共有52家反饋了意見，其中19家反饋無(wú)意見，33家提出了意見或建議。總體而言，《營(yíng)收扣除指南》得到了深市上市公司和年審機(jī)構(gòu)的肯定和認(rèn)可。上市公司和年審機(jī)構(gòu)反饋的意見和建議主要集中于穩(wěn)定業(yè)務(wù)模式的判斷原則、新增貿(mào)易業(yè)務(wù)的扣除標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)化營(yíng)業(yè)收入扣除披露形式等方面，深交所組織逐條分析討論，采納了相關(guān)意見建議并修改完善《營(yíng)收扣除指南》。六、問：《營(yíng)收扣除指南》實(shí)施后，上市公司應(yīng)當(dāng)怎樣做好相關(guān)工作？答：上市公司董事會(huì)應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)退市新規(guī)及《營(yíng)收扣除指南》有關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步做好營(yíng)業(yè)收入扣除事項(xiàng)的認(rèn)定及信息披露等相關(guān)工作。認(rèn)定方面，若上市公司扣非前后凈利潤(rùn)孰低者為負(fù)值，應(yīng)對(duì)照《營(yíng)收扣除指南》，綜合考慮相關(guān)收入同公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)程度以及可持續(xù)性，結(jié)合自身實(shí)際情況做出合理判斷。信披方面，相關(guān)上市公司應(yīng)當(dāng)就可能觸及退市指標(biāo)的情形及時(shí)披露風(fēng)險(xiǎn)提示公告，并在年報(bào)披露時(shí)對(duì)營(yíng)業(yè)收入扣除情況進(jìn)行詳細(xì)列示。七、問：《營(yíng)收扣除指南》發(fā)布后，投資者應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注哪些事項(xiàng)？答：根據(jù)退市新規(guī)，2021年年報(bào)披露后，上市公司若首次觸及“凈利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)收入”指標(biāo)，其股票將被實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示；2020年年報(bào)披露后股票已經(jīng)被實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示的公司，2021年若再次觸及相關(guān)退市情形，將直接退市。投資者應(yīng)當(dāng)高度關(guān)注相關(guān)上市公司可能披露的年度業(yè)績(jī)預(yù)告、業(yè)績(jī)預(yù)告修正公告、業(yè)績(jī)快報(bào)、風(fēng)險(xiǎn)提示等公告，謹(jǐn)慎做出投資決策，切實(shí)防范投資風(fēng)險(xiǎn)。
深圳證券交易所上市公司業(yè)務(wù)辦理指南第12 號(hào)——營(yíng)業(yè)收入扣除相關(guān)事項(xiàng)為規(guī)范深圳證券交易所（以下簡(jiǎn)稱本所）相關(guān)上市公司營(yíng)業(yè)收入扣除及信息披露等相關(guān)工作，根據(jù)本所《股票上市規(guī)則（2020年修訂）》（以下簡(jiǎn)稱《上市規(guī)則》）等相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則，制定本指南。一、總體要求（一）根據(jù)《上市規(guī)則》的規(guī)定，最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)（以扣除非經(jīng)常性損益前后孰低者為準(zhǔn)，以下簡(jiǎn)稱凈利潤(rùn)）為負(fù)值的公司，應(yīng)當(dāng)在年度報(bào)告中披露營(yíng)業(yè)收入扣除情況及扣除后的營(yíng)業(yè)收入金額；負(fù)責(zé)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)就公司營(yíng)業(yè)收入扣除事項(xiàng)是否合規(guī)及扣除后的營(yíng)業(yè)收入金額出具專項(xiàng)核查意見。（二）上市公司應(yīng)當(dāng)確保營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)的合規(guī)性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性以及非經(jīng)常性損益披露的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性；會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注上市公司收入和非經(jīng)常性損益的合規(guī)性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性，避免公司通過調(diào)節(jié)收入或非經(jīng)常性損益規(guī)避執(zhí)行《上市規(guī)則》的規(guī)定。（三）根據(jù)規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣除相關(guān)營(yíng)業(yè)收入的上市公司，需結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)、自身經(jīng)營(yíng)模式等因素，基于業(yè)務(wù)與主營(yíng)業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)程度和對(duì)交易商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷，對(duì)本指南第二部分所述具體項(xiàng)目予以扣除；會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)、審慎執(zhí)業(yè)，重點(diǎn)核查上市公司收入的真實(shí)性，在合理保證上市公司未確認(rèn)不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)收入的基礎(chǔ)上，核查營(yíng)業(yè)收入扣除的合規(guī)性、準(zhǔn)確性、完整性。（四）上市公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)本指南附件格式，按項(xiàng)目逐一列示營(yíng)業(yè)收入扣除的具體情況及扣除后的營(yíng)業(yè)收入金額；會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)上市公司披露內(nèi)容的合規(guī)性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核實(shí)。二、營(yíng)業(yè)收入具體扣除項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入扣除項(xiàng)包括與主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)收入和不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的收入。（一）與主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)收入是指與上市公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系，或者雖與正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)特殊、具有偶發(fā)性和臨時(shí)性，影響報(bào)表使用者對(duì)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出正常判斷的各項(xiàng)收入。包括但不限于以下項(xiàng)目：1．正常經(jīng)營(yíng)之外的其他業(yè)務(wù)收入。如出租固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、包裝物，銷售材料，用材料進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，經(jīng)營(yíng)受托管理業(yè)務(wù)等實(shí)現(xiàn)的收入，以及雖計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，但屬于上市公司正常經(jīng)營(yíng)之外的收入。2．不具備資質(zhì)的類金融業(yè)務(wù)收入，如拆出資金利息收入；本會(huì)計(jì)年度以及上一會(huì)計(jì)年度新增的類金融業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入，如擔(dān)保、商業(yè)保理、小額貸款、融資租賃、典當(dāng)?shù)葮I(yè)務(wù)形成的收入，為銷售主營(yíng)產(chǎn)品而開展的融資租賃業(yè)務(wù)除外。3．本會(huì)計(jì)年度以及上一會(huì)計(jì)年度新增貿(mào)易業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。4．與上市公司現(xiàn)有正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的收入。5．同一控制下企業(yè)合并的子公司期初至合并日的收入。6．未形成或難以形成穩(wěn)定業(yè)務(wù)模式的業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。（二）不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的收入是指未導(dǎo)致未來現(xiàn)金流發(fā)生顯著變化等不具有商業(yè)合理性的各項(xiàng)交易和事項(xiàng)產(chǎn)生的收入。包括但不限于以下項(xiàng)目：1．未顯著改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的收入。2．不具有真實(shí)業(yè)務(wù)的交易產(chǎn)生的收入。如以自我交易的方式實(shí)現(xiàn)的虛假收入，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)手段或其他方法構(gòu)造交易產(chǎn)生的虛假收入等。3．交易價(jià)格顯失公允的業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入。4．本會(huì)計(jì)年度以顯失公允的對(duì)價(jià)或非交易方式取得的企業(yè)合并的子公司或業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入。5．審計(jì)意見中非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見涉及的收入。6．其他不具有商業(yè)合理性的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的收入。（三）與主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)或不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的其他收入。三、中介機(jī)構(gòu)核查要求（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)充分關(guān)注公司收入確認(rèn)的合規(guī)性，特別是上市公司是否存在以總額法代替凈額法核算等情形。對(duì)于收入確認(rèn)方法存疑的，本所可提請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所核查收入確認(rèn)的合規(guī)性、合理性并出具專項(xiàng)意見。（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)非經(jīng)常性損益項(xiàng)目、金額和附注予以充分關(guān)注。對(duì)營(yíng)業(yè)收入低于1 億元但凈利潤(rùn)為正值的公司，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)其非經(jīng)常性損益披露的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性出具專項(xiàng)核查意見。對(duì)于非經(jīng)常性損益披露存疑的，本所可提請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所核查非經(jīng)常性損益披露的合規(guī)性、合理性并出具專項(xiàng)意見。（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見涉及收入確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)充分核查并在審計(jì)報(bào)告中說明非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見涉及的收入具體金額，出具無(wú)法表示意見的除外。營(yíng)業(yè)收入扣除項(xiàng)目中出現(xiàn)不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的收入，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)收入確認(rèn)是否存在明顯錯(cuò)報(bào)等情況充分說明審計(jì)意見出具的合規(guī)性、合理性，以及與收入扣除專項(xiàng)核查意見是否存在沖突及理由。（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在判斷是否形成穩(wěn)定業(yè)務(wù)模式時(shí)，至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下內(nèi)容：該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否具有完整的投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，是否能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用以及所產(chǎn)生的收入；該項(xiàng)業(yè)務(wù)模式下公司能否對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)提供加工或轉(zhuǎn)換活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值提升；該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否對(duì)客戶、供應(yīng)商存在重大依賴，是否具有可持續(xù)性；公司對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否已有一定規(guī)模的投入，公司是否具備相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。附件：XX 公司 20XX 年度營(yíng)業(yè)收入扣除情況表
深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市公司業(yè)務(wù)辦理指南第13 號(hào)——營(yíng)業(yè)收入扣除相關(guān)事項(xiàng)為規(guī)范深圳證券交易所（以下簡(jiǎn)稱本所）創(chuàng)業(yè)板相關(guān)上市公司營(yíng)業(yè)收入扣除及信息披露等相關(guān)工作，根據(jù)本所《創(chuàng)業(yè)板股票上市規(guī)則（2020 年 12 月修訂）》（以下簡(jiǎn)稱《上市規(guī)則》）等相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則，制定本指南。一、總體要求（一）根據(jù)《上市規(guī)則》的規(guī)定，最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)（以扣除非經(jīng)常性損益前后孰低者為準(zhǔn)，以下簡(jiǎn)稱凈利潤(rùn)）為負(fù)值的公司，應(yīng)當(dāng)在年度報(bào)告中披露營(yíng)業(yè)收入扣除情況及扣除后的營(yíng)業(yè)收入金額；負(fù)責(zé)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)就公司營(yíng)業(yè)收入扣除事項(xiàng)是否合規(guī)及扣除后的營(yíng)業(yè)收入金額出具專項(xiàng)核查意見。（二）上市公司應(yīng)當(dāng)確保營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)的合規(guī)性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性以及非經(jīng)常性損益披露的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性;會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注上市公司收入和非經(jīng)常性損益的合規(guī)性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性，避免公司通過調(diào)節(jié)收入或非經(jīng)常性損益規(guī)避執(zhí)行《上市規(guī)則》的規(guī)定。（三）根據(jù)規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣除相關(guān)營(yíng)業(yè)收入的上市公司，需結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)、自身經(jīng)營(yíng)模式等因素，基于業(yè)務(wù)與主營(yíng)業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)程度和對(duì)交易商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷，對(duì)本指南第二部分所述具體項(xiàng)目予以扣除；會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)、審慎執(zhí)業(yè)，重點(diǎn)核查上市公司收入的真實(shí)性，在合理保證上市公司未確認(rèn)不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)收入的基礎(chǔ)上，核查營(yíng)業(yè)收入扣除的合規(guī)性、準(zhǔn)確性、完整性。（四）上市公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)本指南附件格式，按項(xiàng)目逐一列示營(yíng)業(yè)收入扣除的具體情況及扣除后的營(yíng)業(yè)收入金額；會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)上市公司披露內(nèi)容的合規(guī)性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核實(shí)。二、營(yíng)業(yè)收入具體扣除項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入扣除項(xiàng)包括與主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)收入和不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的收入。（一）與主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)收入是指與上市公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系，或者雖與正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)特殊、具有偶發(fā)性和臨時(shí)性，影響報(bào)表使用者對(duì)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出正常判斷的各項(xiàng)收入。包括但不限于以下項(xiàng)目：1．正常經(jīng)營(yíng)之外的其他業(yè)務(wù)收入。如出租固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、包裝物，銷售材料，用材料進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，經(jīng)營(yíng)受托管理業(yè)務(wù)等實(shí)現(xiàn)的收入，以及雖計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，但屬于上市公司正常經(jīng)營(yíng)之外的收入。2．不具備資質(zhì)的類金融業(yè)務(wù)收入，如拆出資金利息收入；本會(huì)計(jì)年度以及上一會(huì)計(jì)年度新增的類金融業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入，如擔(dān)保、商業(yè)保理、小額貸款、融資租賃、典當(dāng)?shù)葮I(yè)務(wù)形成的收入，為銷售主營(yíng)產(chǎn)品而開展的融資租賃業(yè)務(wù)除外。3．本會(huì)計(jì)年度以及上一會(huì)計(jì)年度新增貿(mào)易業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。4．與上市公司現(xiàn)有正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的收入。5．同一控制下企業(yè)合并的子公司期初至合并日的收入。6．未形成或難以形成穩(wěn)定業(yè)務(wù)模式的業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。（二）不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的收入是指未導(dǎo)致未來現(xiàn)金流發(fā)生顯著變化等不具有商業(yè)合理性的各項(xiàng)交易和事項(xiàng)產(chǎn)生的收入。包括但不限于以下項(xiàng)目：1．未顯著改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的收入。2．不具有真實(shí)業(yè)務(wù)的交易產(chǎn)生的收入。如以自我交易的方式實(shí)現(xiàn)的虛假收入，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)手段或其他方法構(gòu)造交易產(chǎn)生的虛假收入等。3．交易價(jià)格顯失公允的業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入。4．本會(huì)計(jì)年度以顯失公允的對(duì)價(jià)或非交易方式取得的企業(yè)合并的子公司或業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入。5．審計(jì)意見中非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見涉及的收入。6．其他不具有商業(yè)合理性的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的收入。（三）與主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)或不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的其他收入。三、中介機(jī)構(gòu)核查要求（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)充分關(guān)注公司收入確認(rèn)的合規(guī)性，特別是上市公司是否存在以總額法代替凈額法核算等情形。對(duì)于收入確認(rèn)方法存疑的，本所可提請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所核查收入確認(rèn)的合規(guī)性、合理性并出具專項(xiàng)意見。（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)非經(jīng)常性損益項(xiàng)目、金額和附注予以充分關(guān)注。對(duì)營(yíng)業(yè)收入低于1 億元但凈利潤(rùn)為正值的公司，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)其非經(jīng)常性損益披露的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性出具專項(xiàng)核查意見。對(duì)于非經(jīng)常性損益披露存疑的，本所可提請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所核查非經(jīng)常性損益披露的合規(guī)性、合理性并出具專項(xiàng)意見。（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見涉及收入確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)充分核查并在審計(jì)報(bào)告中說明非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見涉及的收入具體金額，出具無(wú)法表示意見的除外。營(yíng)業(yè)收入扣除項(xiàng)目中出現(xiàn)不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的收入，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)收入確認(rèn)是否存在明顯錯(cuò)報(bào)等情況充分說明審計(jì)意見出具的合規(guī)性、合理性，以及與收入扣除專項(xiàng)核查意見是否存在沖突及理由。（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在判斷是否形成穩(wěn)定業(yè)務(wù)模式時(shí)，至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下內(nèi)容：該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否具有完整的投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，是否能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用以及所產(chǎn)生的收入；該項(xiàng)業(yè)務(wù)模式下公司能否對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)提供加工或轉(zhuǎn)換活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值提升；該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否對(duì)客戶、供應(yīng)商存在重大依賴，是否具有可持續(xù)性；公司對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否已有一定規(guī)模的投入，公司是否具備相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。附件：XX 公司 20XX 年度營(yíng)業(yè)收入扣除情況表
注：不存在應(yīng)扣除營(yíng)業(yè)收入（扣除金額填 0）的，也應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)要說明。判斷依據(jù)篇幅過長(zhǎng)的，可索 引年度報(bào)告正文披露內(nèi)容。百萬(wàn)讀者都在讀
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