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作 者：周其仁(北京大學(xué)國家發(fā)展研究院教授）

來 源：野三坡論壇（ID：yesanpoluntan），經(jīng)濟(jì)學(xué)原理

五年前參加一個(gè)座談會(huì)，主事人問：多年來，稅收增長比GDP增長快很多，究竟什么原因？問題明了，但自己一直沒有答案。不久前討論土地制度，正聽人論證物業(yè)稅之時(shí)，突然就“看到了”一個(gè)理由——政府聞稅則喜，而各路專家提供了源源不斷增稅的根據(jù)。

倘若稅制由納稅人及其代表機(jī)構(gòu)決定，那么政府的偏好和專家的理由，都不能直接推動(dòng)稅收增長過快。但當(dāng)下我國的實(shí)際情況，是稅收項(xiàng)目的出臺(tái)和稅率的確定，基本由政府決定。這樣，聞稅則喜的政府偏好，加上善于論證加稅必要性的專家系統(tǒng)，珠聯(lián)璧合，就足以推高稅量、增加稅種了。

難怪有關(guān)稅收的學(xué)問源遠(yuǎn)流長。古代中國的傳統(tǒng)，是所謂“普天之下，莫非王土”。既然都是“王土”，大家就要繳付租金——“租稅合一”是也。這也許是由于那時(shí)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)蠻有基礎(chǔ)，民間買賣租賃關(guān)系發(fā)達(dá)，說黎民百姓“租用”國家公器必須繳付租金，非常順理成章。另一方面，統(tǒng)治者貴為天子，接受各方的“上貢”是天然的秩序。講來講去，傳統(tǒng)中國的稅，無非是租金與貢獻(xiàn)的合并。

啟蒙時(shí)代后的西方，不再接受基于“君權(quán)神授”的理由。1776年《國富論》的第五編——熊彼特稱之為“一篇自成體系的財(cái)政學(xué)論文，后來成了19世紀(jì)所有財(cái)政學(xué)論著的基礎(chǔ)”——題目是“論君主或國家的收入”，卻先從“君主或國家的支出”談起。原來，斯密心目中國家收入的合法性，是由國家承擔(dān)公共職能——國防、司法、為便利商業(yè)的公共工程和公共機(jī)構(gòu)等——所必要的開支來界定的。為什么人民要繳稅？就是為了購買國家的公共服務(wù)。

這就是說，稅也是一個(gè)“價(jià)”——政府提供服務(wù)之價(jià)。所謂“小政府、大市場(chǎng)”的理念，要點(diǎn)不是宣布政府與市場(chǎng)的邊界——那是因時(shí)勢(shì)變而變的——而是在任何時(shí)代都要謹(jǐn)慎地比較不同途徑獲得公共服務(wù)的效用差別。試舉一例，為了國防和司法，國家非合法擁有武力不可。但是常備軍好還是民兵好？猜猜斯密的答案是什么？常備軍。理由是常備軍更經(jīng)濟(jì)！

這種樸素的稅收理由后來“退位”了。新的時(shí)髦是劍橋大學(xué)庇古教授的福利經(jīng)濟(jì)學(xué)。這門學(xué)問可以搞得很復(fù)雜，但基礎(chǔ)卻是這樣的：如果一個(gè)人享受私家車的舒服，卻把廢氣排在空氣里，那他的駕車行為就有了“負(fù)外部性”，或者就是他開車的“社會(huì)成本與私人成本不一致”。這時(shí)，由于這位仁兄無須為他的駕車享受支付全部代價(jià)，其“需求”失去有效的成本約束而膨脹，后果——空氣污染——必定格外嚴(yán)重。

在庇古看來，問題的癥結(jié)就在于市場(chǎng)無法做到使私人成本等于社會(huì)成本——“市場(chǎng)失敗”是也，解決之道呢？征收空氣污染稅吧。后來的文獻(xiàn)上甚至把這類稅命名為“庇古稅”！是的，哪里找不到外部性？從鄰居的狗叫到太空垃圾，從道路擁擠到大海捕魚。從此，只要懂得“庇古稅”的各種變型，任何一個(gè)立志改造社會(huì)的人都容易如愿以償。

更后來流行的就是關(guān)于稅的“社會(huì)觀點(diǎn)”，即把稅收廣泛地用于矯正各種社會(huì)問題的觀點(diǎn)。據(jù)說這種學(xué)說起源德國，我自己知之不多，希望熟悉的讀者有以教我。不過很多現(xiàn)代的稅種——諸如高額累進(jìn)所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、奢侈消費(fèi)稅等等，讓我們不難看到“社會(huì)觀點(diǎn)”的強(qiáng)大影響。

與凱恩斯的名字掛在一起的，是宏觀調(diào)控產(chǎn)生的稅收需要——至于凱恩斯本人究竟說的是什么，好像并不重要。簡(jiǎn)言之，過熱時(shí)加稅，過冷時(shí)減稅，經(jīng)濟(jì)氣溫不就得到調(diào)節(jié)和控制了嗎？與此類似，對(duì)需要優(yōu)先發(fā)展的產(chǎn)品、行業(yè)、部門、地區(qū)給予稅收優(yōu)惠，反之則反之，就是“產(chǎn)業(yè)政策”需要稅收的理由了。

我們遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有窮舉稅收的專家理由。即便如此，讀者已經(jīng)可以看到古今中外關(guān)于收稅的專家理由實(shí)在蔚為大觀。事實(shí)上，不少稅種是被逼出來的，其理由也是被逼出來的。比如香港至今還在征收的酒店房間稅，據(jù)說是1965－67年由港英政府財(cái)政司郭伯偉（Sir John Cowperthwaite）決定開征的。郭當(dāng)時(shí)的理由特別令人欣賞：政府大力推介香港旅游業(yè)，酒店的得益多于其他行當(dāng)，要不特別抽一下酒店的稅，對(duì)其他產(chǎn)業(yè)不公道！

近年我們?cè)诒就谅牭降募佣惱碛?，倒也“士別三日，當(dāng)刮目相看”。先有專家別出心裁地把稅收占GDP比重的高低，定義為“國家能力”。就是說，有本事加稅就表明國家能力的強(qiáng)大。粗看起來，這像一個(gè)自我循環(huán)證明的命題，進(jìn)一步推敲其中包含某種概念上的混淆。不過，這都是小節(jié)。哪一個(gè)愛國公民會(huì)不贊成增強(qiáng)國家能力呢？那就加稅吧。

最近的例證，是運(yùn)用稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)達(dá)到進(jìn)退自如的境地。一方面，諸多專家論證利率和匯率皆不可輕動(dòng)——或者動(dòng)了也無用；另外一方面，加稅停稅鬧得市場(chǎng)中人無所適從。堅(jiān)守匯率不變而開征紡織品出口稅，是諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主的建議，政府禮賢“下士”，決定開征；不料歐美國家仍然要搞什么特保之類，最后還是商務(wù)部長宣布取消尚未開征的紡織品出口稅。物業(yè)稅和財(cái)產(chǎn)稅，是幾位香港教授的熱門話題——順便說一句，近年大行其道的“賣地財(cái)政”，也來自我們的東方之珠。政府賣地收入，也是稅賦。

這么說吧，無論出于學(xué)說的推理，或者是糅合各家之言，還是逼出來的急就章，反正政府要抽任何一種稅，都不難找到“證明合理的理由”。政府本來有權(quán)強(qiáng)制收稅，行政主導(dǎo)的稅制少受節(jié)制，而各方專家可以證明開征任何稅種的理由——齊了，形成一個(gè)“萬稅”經(jīng)濟(jì)似乎易如反掌。

危險(xiǎn)就在這個(gè)地方。數(shù)之不盡的證明抽稅必要、合理的理由加到一起，可能加總出一個(gè)誰在事先也沒有“計(jì)劃”過的局面：稅收總量過大，政府承諾過多、開支過多，降低資源配置效率，銷蝕人民參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的意志；稅種過于復(fù)雜，征稅成本高，則刺激腐敗和尋租活動(dòng)。轉(zhuǎn)來轉(zhuǎn)去，事與愿違、南轅北轍而又不能自拔，豈不糟糕？

解決辦法當(dāng)然不是抽取“累進(jìn)的加稅建議稅”。我認(rèn)為可取的辦法，要由納稅人及其代表機(jī)構(gòu)來決定最高稅負(fù)量，然后在稅收總量的限度內(nèi)，開放稅收專家意見之間的競(jìng)爭(zhēng)。建議增加任何一種稅嗎？先問總稅量還有沒有“房間”。如果沒了，那就先回答，你建議哪一項(xiàng)現(xiàn)存的稅收取消或減少？

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